Бульба[e-mail скрыт] РБ, Минск
|
|
Тогда, наверное, как и обычные комиссионные: Дт 76 Кт 90
Почитайте еще это:
Вопрос: Вознаграждение комиссионера составляет 10% от цены реализации, установленной комитентом (от 118 тыс.руб. с учетом НДС 18 тыс.руб.). Данная сумма НДС выделена комитентом в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (далее - ТТН-1) при передаче товара комиссионеру. Согласно условиям договора дополнительная выгода является собственностью комиссионера. Комиссионер реализовал товар по цене 141,6 тыс.руб. Какую сумму НДС комиссионер вправе предъявить покупателю товара и комитенту?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.
Одновременно согласно п. 7 ст. 14 Закона при реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы налога, исчисленные комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), имущественным правам доверителей (комитентов), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение комиссионером (поверенным) покупателю исчисленных доверителем (комитентом) сумм налога производится при указании доверителем (комитентом) этих сумм налога для комиссионеров (поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке доверителем (комитентом) первичных учетных документах.
Таким образом, комиссионер, выписывая первичные учетные документы на стоимость комиссионного товара, предъявляет покупателям товара сумму НДС, исчисленную комитентом. При этом сумма налога должна быть указана комитентом комиссионеру в первичном учетном документе, который комитент получил в установленном порядке, т.е. в документе, информация об изготовлении и реализации бланка которого внесена в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках на основании Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 N 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках" (например, в ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2).
Кроме того, комиссионер предъявляет комитенту сумму НДС, исчисленную комиссионером из суммы вознаграждения, так как он оказывает услугу комитенту по реализации товара. Предъявление данной суммы НДС производится в счете-фактуре по НДС формы СФ-1.
Поскольку в рассматриваемой ситуации комитентом исчислена и указана в ТТН-1 сумма НДС 18 тыс.руб., то именно эту сумму комиссионер и предъявляет покупателю товара.
В соответствии с Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2008 N 2-1-9/929 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость" у комитента налоговая база на дополнительную выгоду не увеличивается, если он отказался от нее в пользу комиссионера. На основании ст. 8 Закона налоговая база, определенная в соответствии со статьей 7 Закона, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Следовательно, дополнительная выгода, полученная комиссионером при реализации товара по цене выше цены комитента, являющаяся согласно договору собственностью комиссионера, увеличивает у комиссионера налоговую базу для НДС. То есть кроме установленного договором комиссионного вознаграждения комиссионер облагает налогом еще и дополнительную выгоду (НДС из комиссионного вознаграждения равен 1,8 тыс.руб. (11,8 тыс.руб. x 18 / 118), НДС из дополнительной выгоды равен 3,6 тыс.руб. ((141,6 тыс.руб. - 118 тыс.руб.) x 18 / 118).
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 14 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Вместе с тем сумма дополнительной выгоды не является стоимостью услуг комиссионера, которая установлена договором в размере 11,8 тыс.руб., а признается суммой увеличения налоговой базы.
Следовательно, комитенту в счете-фактуре по НДС комиссионер предъявляет сумму налога, исчисленную из комиссионного вознаграждения, т.е. 1,8 тыс.руб.
Эксперт по косвенному налогообложению
Н.Е.НЕХАЙ
05.05.2009
|
|
|