Елена[e-mail скрыт] Беларусь, Минск
|
|
В зависимости от условий договора аренды арендная плата может включать либо не включать в себя суммы по коммунальным услугам, стоимость которых перевыставляется арендодателем, и услугам, оказываемым арендодателем (например, эксплуатационные расходы).
От условий договора зависит и исчисление НДС. Так, согласно подп.1.17 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС) не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа). Иными словами, если суммы коммунальных платежей включены в сумму арендной платы, то о возмещении речь не идет, и в счете-фактуре будет указана общая сумма арендной платы.
В общем, исходя из условий договора аренды и указанных выше норм п.2 и подп.3.5 Инструкции можно выделить три варианта включения в арендную плату (исключения из арендной платы) сумм дополнительных платежей.
Вариант 1. Все услуги включены в сумму арендной платы. В этом случае в счете-фактуре будет указана только общая сумма арендной платы.
Вариант 2. Коммунальные услуги и иные работы и услуги не включены в арендную плату, но отражаются в счете-фактуре вместе с суммой арендной платы. При этом стоимость коммунальных услуг может указываться в счете-фактуре отдельно или не выделяться на основании положений п.2 Инструкции.
Вариант 3. Коммунальные услуги и иные работы и услуги не включены в арендную плату, но не отражаются в счете-фактуре вместе с суммой арендной платы в соответствии с подп.3.5 Инструкции.
Сумма коммунальных платежей (энерго-, тепло-, водо- и газоснабжения), возмещаемая по условиям договора сверх установленной арендной платы, предъявляется арендатору любым первичным учетным документом. Требования к первичному учетному документу установлены ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», согласно которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Минфином РБ (для Нацбанка РБ, банков - Нацбанком РБ), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров РБ, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование, номер документа, дату и место его составления;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Таким образом, если арендодатель не должен выписывать на коммунальные услуги документы установленного образца, то в этом случае арендатору выписывается любой первичный учетный документ. Документами установленного образца для арендодателя могут являться счет-фактура (ЖКХ), форма которого утверждена постановлением Минжилкомхоза РБ от 10.04.2006 № 14, и счет-фактура (энергия) по форме, утвержденной постановлением Минэнерго РБ от 22.02.2006 № 18. Счет-фактура (ЖКХ) является первичным учетным документом, подтверждающим стоимость оказанных коммунальных услуг для организаций. Установленная форма счета-фактуры (энергия) обязательна для применения всеми энергоснабжающими организациями.
В отношении иных услуг, предъявленных арендодателем сверх суммы арендной платы (например, эксплуатационных), должен быть выписан счет-фактура по НДС, поскольку возможность не составлять его по таким услугам не предусмотрена п.3 Инструкции.
Согласно п.2 Инструкции вычет суммы НДС, указанной в счете-фактуре, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии с Законом об НДС, при наличии счета-фактуры до даты сдачи налоговой декларации по НДС за этот налоговый период. При отсутствии счета-фактуры до даты сдачи налоговой декларации по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.
Поскольку наступление права на вычет НДС у покупателя зависит от даты получения счета-фактуры, то на экземпляре покупателя такая дата должна быть указана в обязательном порядке. Кроме того, необходимо учитывать, что в силу п.5 ст.16 Закона об НДС для осуществления вычета сумма НДС должна быть отражена в книге покупок.
|
|
|