Сдача недвижимости в аренду - прочая текущая деятельность
Если сдача в аренду не является деятельностью, приносящей основной доход, и сдаваемая в аренду часть объекта недвижимости не относится к инвестиционной недвижимости, то такая аренда осуществляется в рамках прочей текущей деятельности <38>.
Так, в случае, когда сданную в аренду часть объекта недвижимости нельзя продать (обменять, подарить и т.д.) отдельно от операционной недвижимости и площадь (иной натуральный измеритель) этой части составляет 90% и менее общей площади (иного натурального измерителя) объекта недвижимости, такая часть объекта недвижимости не может быть отнесена к инвестиционной недвижимости. В данном случае она учитывается на счете 01 <39>.
Арендная плата от сдачи такой недвижимости в аренду отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности, а амортизация, налог на недвижимость и другие расходы арендодателя, связанные со сдачей в аренду,- в составе прочих расходов по текущей деятельности <40>.
Учет доходов и расходов от сдачи в аренду недвижимости в рамках прочей текущей деятельности
/Условие/ В составе основных средств организации числится складское здание арочного типа общей площадью 1200 кв.м. Изолированных помещений нет.
Переоцененная стоимость здания - 12445,22 руб., сумма накопленной по нему амортизации - 8089,39 руб.
В августе 2016 года в аренду сдана часть этого склада - 900 кв.м, что составляет 75% (900 / 1200 x 100) всей площади здания. Отчуждение сданной в аренду части отдельно от складского здания невозможно.
Арендная плата за отчетный месяц составила 54000 руб. (в том числе НДС по ставке 20
. За этот месяц амортизационные отчисления - 37,55 руб., налог на недвижимость - 1093,50 руб., эксплуатационные расходы, приходящиеся на сданную в аренду часть здания,- 2459 руб. (в том числе НДС по приобретенным работам (услугам) - 359 руб.). (Возмещаемые расходы не рассматриваются.)
Сдача в аренду не является деятельностью, приносящей основной доход.
/Решение/ В бухучете производятся следующие записи:
Содержание операций Д-т К-т Сумма, руб.
Отражена арендная плата 62 90-7 <1> 54000
Исчислен НДС
(54000 руб. x 20 / 120) 90-8 <2> 68-2 9000
Отражены расходы арендодателя за отчетный месяц (амортизация, эксплуатационные и другие расходы (кроме возмещаемых))
(37,55 + 2459 - 359) 90-10 <3> 02, 60, 76 и др. 2137,55
Отражен "входной" НДС 18 60 359
Принят к вычету "входной" НДС 68-2 18 359
Отражен налог на недвижимость 90-10 <4> 68-1 1093,50
--------------------------------
<1> Включается во внереализационные доходы (п. 2 и 3.15 ст. 128 НК).
<2> Включается во внереализационные расходы (п. 3.26-13 ст. 129 НК). Арендатору выставляются ЭСЧФ не позднее 5-го числа, следующего за отчетным месяцем (абз. 5 п. 3.1 Постановления N 15, ч. 2 п. 5 ст. 106-1 НК).
<3> Включаются во внереализационные расходы (п. 3.18 ст. 129 НК).
<4> Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 130, ст. 190 НК).
Оборот по возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) (электро-, тепло-, газо- и водоснабжение, вывоз мусора, уборка помещений, охрана и иные приобретенные для арендатора работы (услуги)) НДС не облагается <16>. Суммы "входного" НДС по таким работам (услугам) арендодатель не принимает к вычету, а перевыставляет их арендатору <17>. С 1 июля 2016 года в отношении них арендодатель должен выставлять арендатору еще и ЭСЧФ (в качестве посредника) <18>. Выставляется он на основании ЭСЧФ и ПУД, предъявленных продавцами этих работ (услуг) <19>. В случае когда арендатор не является плательщиком НДС (например, при сдаче в аренду физическому лицу), ЭСЧФ ему можно не выставлять <20>.