Свиток: вопрос-ответ
ВОПРОС: Учредителями ООО «А» являлись два физических лица, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, в том числе в 2019 г.
Общество с ограниченной ответственностью «А» зарегистрировано в 2012 г. В августе 2017 г. один учредитель продает второму учредителю свою долю в уставном фонде ООО «А». Таким образом, оставшийся учредитель становится участником ООО «А» с долей в уставном фонде такого общества в размере 100 %. В связи с этим в августе 2017 г. происходит преобразование ООО «А» в частное унитарное предприятие (ЧУП) «А».
В течение 2014-2018 гг. ООО «А» и в последующем ЧУП «А» ежегодно получало прибыль от своей деятельности. В период 2014-2018 гг. решений о распределении прибыли на выплату дивидендов не принималось. В марте 2019 г. учредителем ЧУП «А» принимается решение о распределении прибыли 2014-2018 гг. на выплату дивидендов.
Можно ли в рассматриваемой ситуации применить пониженную ставку подоходного налога в размере 0 % к выплачиваемым ЧУП «А» учредителю дивидендам?
ОТВЕТ: Согласно пункту 2 статьи 91 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - Гражданский кодекс) общество с ограниченной ответственностью вправе преобразоваться в унитарное предприятие.
В соответствии со статьями 53 и 54 Гражданского кодекса под преобразованием понимается изменение организационно-правовой формы юридического лица.
При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу.
Преобразование юридического лица не влечет его ликвидацию. В случае преобразования вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения в учредительные документы. На основании части первой пункта 22 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», коммерческие организации в случае смены собственника имущества или изменения состава участников организации обязаны в двухмесячный срок внести в свои учредительные документы изменения и (или) дополнения и представить их для государственной регистрации.
Исходя из пункта 16 вышеназванного Положения в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования речь идет не о государственной регистрации нового юридического лица, а о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, внесенных в учредительные документы.
Таким образом, факт преобразования ООО «А» в ЧУП «А» не оказывает влияния на отсчет унитарным предприятием пятилетнего периода для применения пониженной ставки подоходного налога, установленной пунктом 6 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь. Следовательно, ЧУП «А» может применить пониженную ставку подоходного налога в размере 0 % при выплате дивидендов, начисленных на основании решения о распределении прибыли за период 2014-2018 гг.
16.08.2019
И.С.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь