Свиток: ВЫПЛАЧИВАЕМ ДИВИДЕНДЫ ЧАСТЯМИ: СОХРАНЯЕТСЯ ЛИ ПОНИЖЕННАЯ СТАВКА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Дивиденды в налоговом учете
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).
внимание
Обратите внимание!
Дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.197 НК).
Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п.6 ст.182 и п.3 ст.199 НК (п.10 ст.199 НК).
По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13 % (п.1 ст.214 НК).
Ставка подоходного налога с физических лиц в случае, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере 6 % (п.5 ст.214 НК).
справочно
Справочно
Подробнее о ставках подоходного налога с дивидендов см.: «Выплачиваем дивиденды в 2020 году физическому лицу: налоговый учет».
Разъяснения о порядке применения пониженных ставок подоходного налога по дивидендам приведены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов».
Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп.1.9 п.1 ст.213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией как налоговым агентом.
Исчисленная сумма подоходного налога с физических лиц удерживается непосредственно из дивидендов при их фактической выплате (п.4 ст.216 НК). Организации как налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц:
• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (абзац 2 п.6 ст.216 НК);
• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (абзац 3 п.6 ст.216 НК).
Таким образом, возможно применить пониженную ставку подоходного налога (6 % или 0
, то, учитывая, что датой фактического получения дохода является день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, начисление подоходного налога по пониженной ставке по счетам бухгалтерского учета отражается этим днем.
внимание
Обратите внимание!
При выплате начисленных дивидендов, даже если они выплачиваются частями, подоходный налог перечисляется в бюджет в пределах тех сумм, которые начислены на дату принятия налоговым агентом решения о выплате дивидендов по пониженной ставке.
В момент выплаты начисленных ранее дивидендов распределение прибыли не происходит, а производится всего лишь выплата части ранее распределенной прибыли на дивиденды.
18.05.2020
Наталья Борисенко, аудитор