Свиток: Как правильно учитывать экономию и перерасход ГСМ по путевому листу и в целом за месяц?
Вопрос: Как правильно учитывать экономию и перерасход ГСМ по путевому листу и в целом за месяц?
Ответ: В соответствии с п. 19 Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002 N 74, основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.
Рассмотрим следующие условные примеры:
Пример 1.
Водителем сдан путевой лист за день. При этом
согласно путевому листу:
остаток топлива в баке автомобиля
на начало дня 10 л (20000 руб.)
заправлено топлива в бак автомобиля
в течение дня 50 л (100000 руб.)
остаток топлива в баке автомобиля
на конец дня 3 л (6000 руб.)
фактический расход топлива за день 57 л (114000 руб.)
расход топлива по норме 55 л (110000 руб.)
перерасход 2 л (4000 руб.)
учетная цена топлива (во всех случаях) 2000 руб./л.
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов организациями ведется на счете 10 "Материалы" по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих субсчетов:
10-31 "Топливо на складах";
10-32 "Топливо в баках транспортных средств".
По кредиту субсчета 10-31 "Топливо на складах" производится списание горюче-смазочных материалов с подотчета материально ответственных лиц на основании ведомостей учета выдачи горюче-смазочных материалов, требований, лимитно-заборных карт, накладных и т.п.
При этом дебетуется субсчет 10-32 "Топливо в баках транспортных средств" - на стоимость отпущенного бензина и дизельного топлива другим материально ответственным лицам и водителям.
На субсчете 10-32 "Топливо в баках транспортных средств" учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями непосредственно с нефтесклада или пунктов заправки организации.
Исходя из условий примера 1 операция по заправке в учете будет отражена по дебету счета 10-32 "Топливо в баках транспортных средств" с кредита счета 10-31 "Топливо на складах" или счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в количестве 50 л на сумму 100000 руб.
На затраты производства топливо может быть списано в количестве, не превышающем расхода по установленным нормам, то есть 55 л на сумму 110000 руб. И отражена эта операция будет, например, по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 10-32 "Топливо в баках транспортных средств".
В учете следует отразить и стоимость топлива, израсходованного сверх норм.
Пояснения к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, не позволяют списать стоимость израсходованного сверх норм топлива непосредственно в дебет этого счета. Следовательно, стоимость этого топлива должна быть списана в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Согласно пояснениям к этому счету на нем отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц. Таким образом, стоимость израсходованного сверх норм топлива будет отражена по кредиту счета 10-32 "Топливо в баках транспортных средств" в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в сумме 4000 руб. (2 л). При этом следует иметь в виду, что такой оборот по налоговому законодательству включается в базу для целей исчисления НДС, что отражается в учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Далее, в соответствии с принятым руководителем решением учтенная на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" сумма может быть списана в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 92 "Внереализационные доходы и расходы" или на другие счета.
В подотчете у водителя в баке транспортного средства на конец рабочего дня остаток топлива составит 3 л (10 + 50 - 55 - 2) на сумму 6000 руб.
Однако основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства является не каждый путевой лист, а накопительная ведомость за отчетный период. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.
Представим такую накопительную ведомость (в "усеченном" виде) по нескольким путевым листам.
Пример 2.
(в литрах)
Номер
путевого листа Расход топлива Экономия Перерасход
по норме фактически
1 2 3 4 5
1 22 23 - 1
2 50 48 2 -
3 35 38 - 3
4 10 11 - 1
5 15 14 1 -
Итого: 132 134 3 5
Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, переформулируем его таким образом: "Стоимость какого количества топлива может быть взыскана с виновных лиц: 5 л или 2 л?".
Если взыскать стоимость 2 л (разница между общим итогом граф 5 и 4), то получится, что на затраты производства может быть списано 132 л (134 - 2). Однако это будет расход топлива по норме.
В то же время согласно подпункту 2.6.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (утверждены Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 N 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 N 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 N 3, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 N 03-02-07/300), в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива включается в пределах установленных норм их расхода.
Отсюда следует, что на затраты может быть списана стоимость 129 л топлива (22 + 48 + 35 + 10 + 14). Следовательно, взысканию подлежит стоимость 5 л топлива.
Однако утверждать в категоричной форме, что стоимость именно 5 л топлива должна быть взыскана с конкретного человека, на наш взгляд, не следует. Каждый случай перерасхода топлива должен рассматриваться на уровне руководителя или соответствующей службы организации. Только при наличии вины конкретного человека стоимость топлива, израсходованного сверх норм, можно взыскать с того или иного лица.
При отсутствии вины того же водителя стоимость израсходованного сверх норм топлива может быть списана за счет источников собственных средств организации.
Если за экономию топлива в организации не предусматривается выплата поощрительного характера, в примере с виновника может быть взыскана стоимость 2 л топлива, а стоимость 3 л топлива списана за счет источников собственных средств.
Аудитор,
директор СООО "Правильная компания"
О.П.КУПРИЯНЧИК
11.10.2007