|
|
Princess Bubblegum писал(а): получила ответ экспертаСвиток: ответ
Вопрос: Организация-экспедитор - резидент Республики Беларусь по заключенному договору с перевозчиком Российской Федерации, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - перевозчик), выплатила в пользу перевозчика дополнительно к фрахту за перевозку сумму за простой транспортного средства при погрузке и разгрузке. В договоре между экспедитором и перевозчиком указано: «за сверхнормативный простой, при условии своевременного (до начала простоя) письменного информирования Перевозчиком и при наличии, отмеченных соответствующим образом CMR-накладной, карты простоя, Экспедитор уплачивает штраф в размере 100 EUR, (при перевозках в пределах территории СНГ - 50 EUR) за каждые полные 24 часа простоя, если иное не оговорено в транспортном заказе на конкретную перевозку». 1. Следует ли организации–экспедитору относить данные выплаты простоев к доходам иностранных организаций в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп. 1.7 п. 1 ст. 189 НК)? 2. Следует ли организации-экспедитору исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся перевозчику, и перечислять в бюджет Республики Беларусь налог на доходы при условии предоставления перевозчиком документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации?
Ответ: Штраф за сверхнормативный простой, предусмотренный договором перевозки, является мерой ответственности экспедитора перед перевозчиком за нарушение условий договора и объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций.
При выплате штрафа резиденту Российской Федерации необходимо удержать налог на доходы иностранных организаций по ставке 15 процентов. (п.1.7 ст.189, п.1.5. ст.192 НК РБ, ст.18 Соглашения с РФ).
Обоснование: Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. (Ст.311 Кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-З (ред. от 31.12.2021) "Гражданский кодекс Республики Беларусь", далее - ГК).
Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме (ст.312 ГК РБ).
В данном случае в договоре, заключенном между экспедитором и перевозчиком - резидентом РФ, дополнительно к сумме фрахта предусмотрен штраф за сверхнормативный простой транспортного средства под погрузкой или разгрузкой, при условии своевременного информирования экспедитора и при наличии, отмеченных соответствующим образом документов - CMR-накладной и карты простоя.
Плата за перевозку, фрахт и доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров являются объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп.1.1 и подп.1.7 ст.189 Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З (ред. от 31.12.2021) "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)", далее - НК РБ).
Ставка налога на доходы по доходам от фрахта установлена в размере 6%, по доходам в виде неустоек и штрафов - в размере 15% (подп. 1.2 и подп. 1.5 ст. 192 НК РБ).
Налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом - организацией экспедитором, начисляющим и выплачивающим доход иностранной организации (п. 3 ст. 193 НК РБ).
Датой возникновения обязательства по уплате налога на доходы является наиболее ранняя из дат: дата признания неустойки или дата фактической уплаты (подп. 2.1, 2.3, п. 6 ст. 191 НК РБ).
Однако Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены налоговым кодексом и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (статья 5 Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 N 166-З (ред. от 31.12.2021 "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)").
Так как перевозчик - резидент Российской Федерации, поэтому необходимо руководствоваться нормами «Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» от 21 апреля 1995г.
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация – перевозчик должен предоставить справку о постоянном местонахождении в Российской Федерации, выданную компетентным органом РФ.
Согласно статьи 8 Соглашения с Правительством Российской Федерации прибыль предприятия от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств облагается налогом на доходы только в стране резидентства этого предприятия. Налог на доходы от суммы фрахта, при наличии справки-подтверждения резидентства перевозчика в РФ, экспедитором не начисляется и не удерживается.
Штрафы, по нормам Соглашения с РФ, не рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности или доходы от международных перевозок, не указаны они и в других статьях Соглашения с Правительством Российской Федерации.
Таким образом доходы в виде штрафов за нарушение условий договоров будут подлежать налогообложению в соответствии с правилами статьи 18 «Другие доходы», т.е. доходы, не упомянутые в иных статьях Соглашения с Правительством Российской Федерации и подлежащие налогообложению в государстве – источнике дохода, т.е. в Республике Беларусь.
Организация - экспедитор исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы в виде штрафа по ставке 15%, независимо от представления либо непредставления подтверждения постоянного местонахождения организации перевозчика в Российской Федерации.
Сумма уплаченного налога может быть подтверждена справкой об уплате налога на доходы, выдаваемой налоговым органом Республики Беларусь по месту постановки на учет налогового агента - экспедитора. Такая справка может быть использована перевозчиком - резидентом Российской Федерации для устранения двойного налогообложения в целях применения статьи 20 Соглашения с Правительством Российской Федерации, предусматривающей зачет налога в стране резидентства, т.е. в РФ.
не совсем понимаю, как отражать в декларации?
Если в первом квартале были простои, но плачу я их перевозчику во 2 квартале, я в декларации отражаю эти простои и плачу сразу налог? а при перечислении перевозчику плачу на сумму налога меньше?
я так понимаю, что да. В декларации отражаем в 1-м квартале, платим налог на доходы за 1 квартал. А перевозчику платим по строку уплаты за вычетом налога на доходы |
|
|