Статья 14. Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав
(в ред. Законов Республики Беларусь от 01.01.2004 N 260-З, от 26.12.2007 N 302-З)

1. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
(в ред. Законов Республики Беларусь от 01.01.2004 N 260-З, от 26.12.2007 N 302-З)
Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен данный налог.
(часть вторая п. 1 статьи 14 в ред. Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З)
2. Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав.
(в ред. Законов Республики Беларусь от 01.01.2004 N 260-З, от 26.12.2007 N 302-З)
3. В расчетных документах, в первичных учетных документах соответствующая сумма и ставка налога выделяются отдельной строкой.
(в ред. Законов Республики Беларусь от 29.12.2000 N 3-З, от 26.12.2007 N 302-З, от 13.11.2008 N 449-З)

Вопрос: Организация реализовала партию товара по цене 708000 тыс.руб., в т.ч. НДС 108000 тыс.руб. Данная партия товара была приобретена за 590000 тыс.руб., в т.ч. НДС 90000 тыс.руб., расходы по доставке товара (без НДС) составили 140000 тыс.руб. Как правильно заполнить налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) и какую сумму НДС предъявить покупателю в товарно-транспортной накладной?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 6 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) при реализации товара ниже цены его приобретения налог исчисляется исходя из цены приобретения. Цена приобретения объектов определяется путем суммирования покупной цены и фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов.
Таким образом, цена приобретения товара составила 640000 тыс.руб. (590000 тыс.руб. - 90000 тыс.руб. + 140000 тыс.руб.). Это означает, что товар реализован ниже цены его приобретения (цена реализации без НДС 600000 тыс.руб. меньше цены приобретения 640000 тыс.руб.). Следовательно, исчисление НДС производится из цены приобретения: 640000 тыс.руб. x 18 / 100 = 115200 тыс.руб. (налог начисляется наверх на налоговую базу, а не изымается из нее, поскольку налоговой базой является не выручка, а расходы плательщика, не содержащие НДС).
В налоговой декларации отражается: в графе 4 строки 2 сумма НДС 115200 тыс.руб., в графе 2 строки 2 налоговая база с учетом НДС 755200 тыс.руб. (640000 тыс.руб. + 115200 тыс.руб.).
Следует иметь в виду, что покупателю предъявляется сумма НДС не из цены приобретения (налоговой базы), а сумма налога, соответствующая цене реализации, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 14 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Учитывая изложенное, покупателю в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 предъявляется сумма НДС 108000 тыс.руб.

Эксперт по косвенному налогообложению
Н.Е.НЕХАЙ
24.10.2008