Свиток: Ведение учета при УСН
Ведение учета при УСН
Подпунктом 1.3 ст. 22 НК на плательщиков налогов, сборов (пошлин) возлагается обязанность вести в установленном законодательством порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения - налоговый учет. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 62 НК).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлены варианты ведения учета:
- одни обязаны вести бухгалтерский учет;
- другие вправе, но не обязаны вести бухгалтерский учет.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 3321-XII). Однако действие Закона N 3321-XII не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь (ч. 2 ст. 1 Закона N 3321-XII), а именно общий порядок ведения учета индивидуальными предпринимателями регулируется Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 20.04.2006 N 50/45 (далее - Инструкция N 50/45). Ее положения распространяются на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, за исключением предпринимателей, которые ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (ч. 2 п. 1 Инструкции N 50/45).
Кто не обязан вести бухгалтерский учет при УСН
Освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС, за исключением:
республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;
хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
Плательщики, которые освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), форма которой установлена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (далее - Постановление N 55/60/59/38) (ч. 1, 3 п. 1 ст. 291 НК).
Ведение учета в книге учета доходов и расходов
Учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов) включает в себя:
- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;
- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;
- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;
- учет расходов, производимых за счет средств ФСЗН;
- учет реализованных товаров по покупной стоимости (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
Все хозяйственные операции отражаются в книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности за отчетный период на основе первичных учетных документов (подп. 2.1 Постановления N 55/60/59/38).
Кто обязан вести бухгалтерский учет при УСН
Обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке:
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и уплачивающие НДС;
- республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;
- хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (ч. 6 п. 1 ст. 291 НК).
Следует отметить, что указанные унитарные предприятия и хозяйственные общества обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях, даже если они не являются плательщиками НДС.
Ведение бухгалтерского учета
Плательщики, применяющие УСН, которые обязаны вести бухгалтерский учет или приняли решение о его ведении, осуществляют его ведение в соответствии с:
- Законом N 3321-XII;
- Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89;
- Методическими рекомендациями Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.09.2008 N 15-3/1026/2/415 "О порядке упрощенного ведения бухгалтерского учета в рамках упрощенной системы налогообложения" (далее - Методические рекомендации N 15-3/1026/2/415);
- иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Следует отметить, что Методические рекомендации N 15-3/1026/2/415 содержат:
рабочий план счетов бухгалтерского учета с сокращенной системой счетов и формы регистров бухгалтерского учета, которые могут применяться для учета финансово-хозяйственных операций (с описанием порядка заполнения каждого из регистров);
методику ведения бухгалтерского учета организациями со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальными предпринимателями по простой форме (без использования регистров учета активов организации) путем регистрации всех операций только в книге учета хозяйственных операций по форме К-1;
методику ведения бухгалтерского учета организациями со средней численностью работников в месяц от 15 до 100 человек с использованием регистров учета по бухгалтерским счетам;
формы регистров бухгалтерского учета, которые могут применяться для учета хозяйственных операций.
Кроме этого, индивидуальные предприниматели вправе вести учет предпринимательской деятельности (учет доходов, расходов и хозяйственных операций) по простой системе без составления бухгалтерских проводок в книгах учета в соответствии с Инструкцией N 50/45 (ч. 1 п. 5 Инструкции N 50/45).
Учетная политика
Учетная политика - это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией (ст. 2 Закона N 3321-XII). Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (далее - Инструкция N 62).
Учетную политику обязаны составлять организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке. Если организация, применяющая УСН, в соответствии с законодательством не ведет бухгалтерский учет, а ведет книгу учета доходов и расходов, она не обязана составлять учетную политику.
В соответствии с учетной политикой производится определение валовой выручки для исчисления налога при УСН организациями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета и отчетности (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК), а именно по их выбору:
- по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
- по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Учетные документы
Первичный учетный документ - документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета (ст. 2 Закона N 3321-XII).
Организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет, принимают к учету первичные учетные документы, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать обязательные реквизиты (ст. 9 Закона N 3321-XII).
Также индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ведущие учет в соответствии с Инструкцией N 50/45, отражают все хозяйственные операции на основании первичных учетных документов и иных документов, подтверждающих их совершение (п. 6, 7, 8 Инструкции N 50/45).
В книге учета доходов и расходов все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 Постановления N 55/60/59/38). Значит, плательщики, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, но не освобождаются от составления первичных учетных документов и обязаны иметь их в наличии и заполнять в установленном порядке.
Кроме того, обязанность оформления первичных учетных документов предусмотрена и другими нормативными правовыми актами, в частности:
- учет бланков строгой отчетности производится в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 196;
- организации и индивидуальные предприниматели, использующие транспорт, должны выписывать путевые листы в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2000 N 31 "Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению".
Также плательщики обязаны оформлять первичные учетные документы, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках: товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1; товарная накладная типовой формы ТН-2; приходный кассовый ордер формы КО-1; приходный кассовый ордер формы КО-1в; международная товарно-транспортная накладная "CMR", первичные учетные документы по учету бытовых услуг населению и др.
Плательщиками оформляются и другие учетные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций (например, платежные инструкции, расходные кассовые ордера, талон формы 20-ФС, квитанция формы КВ-1 и др.).
Следовательно, все плательщики налога при УСН (независимо от ведения бухгалтерского учета) применяют для документирования операций типовые формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым формам, содержащим соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона N 3321-XII, и обеспечивающие достоверность отражения совершенных хозяйственных операций.
Учет кассовых операций
Применение УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от общеустановленного порядка ведения кассовых операций.
Под кассовыми операциями понимаются:
- оприходование в кассу наличных денег;
- соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег;
- прием / выдача наличных денег в кассу / из кассы юридического лица, подразделения или предпринимателя;
- оформление кассовых документов;
- порядок использования выручки;
- порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков;
- хранение наличных денег и других ценностей.
- ведение регистра бухгалтерского учета, применяемого для учета поступления и выдачи наличных денег в кассе.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством (п. 2 ст. 291 НК).
Порядок ведения кассовых операций (проведения, учета, оформления), а также расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях регулируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4 (далее - Инструкция N 4).
Порядок проведения, учета и оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98.
Кроме того, порядок расчетов наличными денежными средствами и использования наличной денежной выручки в белорусских рублях установлен Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 N 166.
При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством (подп. 1.13 ст. 22 НК). Данный порядок определен:
- Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем" (далее - Постановление N 18/1);
- Инструкцией о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.09.2004 N 103 (далее - Инструкция N 103).
Так, по общему правилу организации и индивидуальные предприниматели должны принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов (КСА) и (или) специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, если не установлено иное (подп. 2.1 Постановления N 18/1).
Следует отметить, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, использующие аппараты и (или) системы, по окончании календарного года - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным - представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о суммах наличных денежных средств, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек через эти аппараты, системы, машины, таксометры, при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг по форме согласно приложению 4 к Инструкции N 103 (п. 18 Инструкции N 103).
Вместе с тем подп. 2.2 Постановления N 18/1 определен перечень случаев, при которых организации и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов.
Организации и индивидуальные предприниматели, не использующие КСА, должны принимать наличные деньги по приходным документам в соответствии с законодательством (п. 25 Инструкции N 4). Таковыми являются: приходный кассовый ордер формы КО-1, квитанция формы КВ-1, талон формы 20-фс и др. Порядок оформления этих первичных учетных документов регулируют:
- Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.1999 N 311 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации";
- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 38 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций".