"КонсультантЭкспресс. Аналитика", 2009, N 04

ПРАКТИКАНТЫ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

Е.А.ПАНЫШ,
специалист центра
бухгалтерской аналитики
ООО "ЮрСпектр"

А.С.МАРТИНКЕВИЧ,
специалист правового
аналитического отдела
ООО "ЮрСпектр"

Подписано в печать 13.07.2009

Прохождение практики для студентов или учащихся учебных заведений непосредственно на предприятии является важным этапом закрепления знаний, полученных во время учебы. Кроме того, предприятие получает возможность поиска и обучения будущих сотрудников. Однако процесс прохождения практики в организации обязывает к совершению определенных законодательством действий. В материале описан порядок организации практики на предприятии, а также решение возникающих при этом вопросов бухгалтерского учета.

Понятие и виды практики

Необходимо отметить, что в высших учебных заведениях (далее - вуз), средних специальных учебных заведениях (далее - ссуз) и учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического образования (далее - ПТУ), существуют различные виды практики.
Так, практика подразделяется на учебную и производственную (по профилю специальности и преддипломную) и может проводиться в организациях всех форм собственности в соответствии с договорами, заключаемыми между организациями и высшими учебными заведениями (п. 1 ст. 25 Закона Республики Беларусь от 11.07.2007 N 252-З "О высшем образовании" (далее - Закон N 252-З)).
В ссузах практика бывает учебной, технологической и преддипломной (п. 6 Положения о практике учащихся учреждений, обеспечивающих получение среднего специального образования, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.11.2001 N 1672 (далее - Положение N 1672)). Как правило, технологическая и преддипломная практика проводятся непосредственно в организации.
Следует отметить, что порядок организации прохождения практики на предприятии (далее - производственная практика) для студентов вузов и учащихся ссузов не имеет принципиальных отличий и не зависит от ее вида.
Порядок проведения производственного обучения (производственной практики) учащихся ПТУ имеет несколько отличий от порядка прохождения производственной практики студентами вузов и учащимися ссузов.

Организация производственной практики

Прежде всего, производственная практика в организации проводится на договорной основе. Так, между вузом и ссузом, с одной стороны, и организацией - с другой заключается договор о проведении производственной практики (п. 15 Положения о производственной практике студентов высших учебных заведений Республики Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.11.2000 N 1823 (далее - Положение N 1823); п. 25 Положения N 1672), который может быть возмездным и безвозмездным. Кроме того, законодательством определены случаи, когда учебное заведение дополнительно заключает договор возмездного оказания услуг с непосредственным руководителем практики (п. 29 Положения N 1823, п. 44 Положения N 1672).
Руководитель организации во исполнение договора обязан издать приказ, в котором должен указать количество практикантов и их фамилии, сроки прохождения и вид практики, сведения о руководителях, осуществляющих общее и непосредственное руководство, установить оплату за руководство практикой, а также урегулировать иные вопросы, связанные с ее организацией. Отметим, что унифицированной формы приказа о прохождении практики нет, поэтому при его составлении, а также при составлении иных приказов по личному составу полагаем необходимым руководствоваться требованиями, установленными стандартом.
Необходимо отметить, что во время производственной практики студенты или учащиеся выполняют работы, предусмотренные в разделе "Должностные обязанности" для соответствующей должности (специальности) квалификационного справочника должностей специалистов, служащих.
При наличии вакантных должностей студенты могут в установленном порядке зачисляться на них (ч. 2 п. 11 Положения N 1823), а учащиеся могут быть назначены на должность, подлежащую замещению специалистами со средним специальным образованием (ч. 2 п. 22 Положения N 1672). В случае приема на вакантную должность с практикантами на период прохождения практики заключается срочный трудовой договор. Оплата труда практикантов, зачисленных на вакантные должности в период прохождения производственной практики, производится в порядке, предусмотренном в организации для занимаемой должности. При зачислении в штат с практикантом заключается срочный трудовой договор, следовательно, на него будут распространяться все нормы трудового законодательства, он обладает всеми правами работников (ст. 11 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)) и обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, принятые в организации. Следует отметить, что зачисление на вакантную должность на период практики не является обязанностью руководителя организации. Кроме того, за практикантами, зачисленными на период производственной практики на штатные должности и получающими заработную плату в соответствии с действующим законодательством, сохраняется право на получение стипендии (п. 34 Положения N 1823, п. 48 Положения N 1672).
При устройстве на работу между работником и нанимателем в обязательном порядке заключается трудовой договор, поэтому лицо, устраивающееся на работу, обязано предъявить трудовую книжку, за исключением впервые поступающего на работу (п. 2 ч. 1 ст. 26 ТК). В этом случае наниматель обязан после издания приказа о приеме на работу заполнить трудовую книжку образца республиканской трудовой книжки 1995 года (п. 4 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 09.03.1998 N 30). Напомним, что трудовые книжки, являясь основным документом о трудовой деятельности, ведутся на всех работников, работающих у нанимателя свыше пяти дней, в том числе на сезонных и временных работников, а также на внештатных работников и надомников, если работа в этой организации является для работника основной.
Руководителю организации, зачисляющему практиканта на штатную должность, необходимо:
- заключить с практикантом срочный трудовой договор;
- издать приказ о приеме на работу;
- произвести соответствующую запись в трудовую книжку, если она имеется, если это первое рабочее место - завести трудовую книжку и заполнить ее;
- оформить свидетельство государственного социального страхования при его отсутствии (Закон Республики Беларусь от 06.01.1999 N 230-З "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного социального страхования" (далее - Закон N 230-З)).
На практикантов, не зачисленных на штатные должности, распространяется режим рабочего дня, действующий в данной организации. Однако если практикант является несовершеннолетним, для него устанавливается сокращенная продолжительность рабочего дня (ч. 1 ст. 114 ТК).
При прохождении производственной практики от организации назначается руководитель, который осуществляет общее руководство ею, подбирает опытных специалистов для непосредственного руководства практикой в данной организации (п. 18 Положения N 1823, п. 35 Положения N 1672).
К основным обязанностям лица, осуществляющего общее руководство практикой, можно отнести:
- организацию прохождения практики в соответствии с законодательством и учебной программой;
- определение места прохождения практики, обеспечивающего ее наибольшую эффективность;
- организацию обучения и проверки знаний вопросов охраны труда до начала практики;
- обеспечение выполнения согласованных со средним специальным учебным заведением графиков прохождения практики по структурным подразделениям организации;
- ознакомление с имеющейся нормативной, технической и другой документацией;
- контроль соблюдения учащимися правил внутреннего трудового распорядка (режима рабочего дня), установленных в данной организации;
- осуществление контроля за условиями труда практикантов;
- создание необходимых условий для освоения новой техники, передовых технологий, современных методик, производственных приемов и методов труда.
Непосредственное руководство практикой возлагается, как правило, на квалифицированного специалиста, для которого данная работа является основной. Его основными обязанностями являются:
- распределение практикантов по рабочим местам в соответствии с графиком прохождения практики;
- проведение инструктажа по технике безопасности и противопожарной технике в организации и на рабочем месте при выполнении конкретных видов работ;
- знакомство практикантов с организацией работ на конкретном рабочем месте и передовыми методами труда;
- контроль за выполнением программы практики, ведением дневника и составлением письменного отчета;
- составление характеристики с отражением в ней уровня профессиональных знаний, умений и навыков студента, учащегося, качества выполнения производственных и индивидуальных заданий, его деловых и коммуникативных качеств.

Организация производственного обучения

Для проведения производственного обучения, как и для производственной практики, необходимо заключить договор между учебным заведением и организацией. Типовой договор об организации производственного обучения учащихся учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, утвержден Постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 17.03.2003 N 19 (далее - Типовой договор).
Указанный договор не заключается при наличии следующих заключенных договоров:
- договора о подготовке рабочих (служащих) между государственным учреждением, обеспечивающим получение профессионально-технического образования, и организацией - заказчиком кадров за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов;
- договора о подготовке рабочего (служащего) между гражданином, организацией - заказчиком кадров и государственным учреждением, обеспечивающим получение профессионально-технического образования за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов (в том числе договора о целевой подготовке рабочих (служащих));
- договора о подготовке рабочего (служащего) между частным учреждением, обеспечивающим получение профессионально-технического образования, и гражданином либо организацией - заказчиком кадров на платной основе.
Условие об организации производственного обучения предусматривается непосредственно в указанных договорах (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 29.06.2003 N 216-З "О профессионально-техническом образовании" (далее - Закон N 216-З)).
Кроме того, в процессе организации как производственной практики, так и производственного обучения учебное заведение вправе дополнительно заключить договор возмездного оказания услуг с непосредственным руководителем практики (п. 24 Положения об организации производственного обучения учащихся учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.10.2002 N 1487 (далее - Положение N 1487)).
Прежде чем учащиеся приступят к производственному обучению, организации необходимо произвести те же действия, что и при прохождении производственной практики. Дополнительно предприятию необходимо:
- назначить ответственного за соблюдение требований безопасности труда;
- предоставить необходимое оборудование, инструмент, сырье, материалы, средства индивидуальной защиты, спецодежду, обувь, спецпитание по нормам, установленным для соответствующих работников данной организации, иные средства, а также техническую документацию для выполнения учащимися работ (заданий) в соответствии с программой производственного обучения;
- допускать учащихся учреждений образования сельскохозяйственного профиля в установленном порядке к управлению сельскохозяйственной техникой;
- допускать учащихся к работам по обслуживанию и ремонту электроустановок и других опасных объектов под непосредственным руководством специалиста или квалифицированного рабочего организации (п. 15 Положения N 1487).
Общее руководство производственным обучением в организации возлагается на одного из заместителей руководителя организации, руководителя службы подготовки кадров или других специалистов. Непосредственное руководство производственным обучением учащихся на объекте организации осуществляет специалист или квалифицированный рабочий организации, который назначается приказом. К дополнительным обязанностям непосредственного руководителя производственного обучения по сравнению с обязанностями руководителя производственной практики можно отнести:
- создание необходимых условий для освоения учащимися новой техники, технологии, передовых производственных приемов и методов труда;
- выдачу учащимся на период прохождения производственного обучения средств индивидуальной защиты по нормам, установленным для соответствующих работников данной организации;
- ежедневный учет выполненных учащимися работ и представление данных для оплаты их труда (п. 18 Положения N 1487).
Если производственным обучением учащихся в организации руководят ее работники, то создание здоровых и безопасных условий труда обеспечивает организация. Несчастные случаи с учащимися при этом расследуются организацией с участием представителя учреждения образования и учитываются организацией (п. 13 Положения N 1487).
Руководитель производственного обучения учащихся на объекте организации по окончании заключительного периода обучения (производственной практики) составляет производственную характеристику на учащегося с отражением в ней качества выполнения работ (заданий), уровня профессиональной подготовки и дает рекомендацию о присвоении соответствующей квалификации рабочего или служащего.
Необходимо отметить, что за все работы, выполненные учащимися во время производственного обучения, организация начисляет денежные суммы по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом премий и других доплат, действующим в данной организации (п. 23 Положения N 1487). Кроме того, за учащимися в период производственного обучения сохраняется право на получение стипендии.
Таким образом, можно выделить три категории практикантов:
- студенты вузов и учащиеся ссузов, с которыми заключен трудовой договор;
- студенты вузов и учащиеся ссузов, с которыми трудовой договор не заключен;
- учащиеся ПТУ.
Далее дано сравнение процессов организации производственной практики или производственного обучения в зависимости от категории практикантов (см. таблицу).

Организация производственной практики
в зависимости от категории практикантов

Таблица

--------------------T----------------T------------------T-----------------¬
¦ ¦Студенты вузов и¦ Студенты вузов ¦ Учащиеся ПТУ ¦
¦ ¦учащиеся ссузов,¦и учащиеся ссузов,¦ ¦
¦ ¦ с которыми ¦ с которыми ¦ ¦
¦ ¦ заключен ¦ трудовой договор ¦ ¦
¦ ¦трудовой договор¦ не заключен ¦ ¦
+-------------------+----------------+------------------+-----------------+
¦Договор на ¦ Заключается ¦Заключается, ¦
¦прохождение ¦ ¦если отсутствуют ¦
¦производственной ¦ ¦заключенные ¦
¦практики ¦ ¦договоры о ¦
¦(обучения) ¦ ¦подготовке ¦
¦ ¦ ¦рабочих (ст. 12 ¦
¦ ¦ ¦Закона N 216-З) ¦
+-------------------+-----------------------------------+-----------------+
¦Договор возмездного¦Заключается в предусмотренных законодательством ¦
¦оказания услуг с ¦случаях (п. 29 Положения N 1823, п. 24 Положения N ¦
¦общим, ¦1487, п. 44 Положения N 1672) ¦
¦непосредственным ¦ ¦
¦руководителем ¦ ¦
¦практики ¦ ¦
+-------------------+----------------T------------------------------------+
¦Приказ о приеме на ¦ Издается ¦ Не издается ¦
¦работу ¦ ¦ ¦
+-------------------+----------------+------------------------------------+
¦Приказ о ¦ Издается ¦
¦прохождении ¦ ¦
¦практики ¦ ¦
+-------------------+----------------T------------------T-----------------+
¦Оплата труда ¦Заработная плата¦ Нет ¦Оплата в пользу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ПТУ выполненных ¦
¦ ¦ ¦ ¦учащимися работ ¦
L-------------------+----------------+------------------+------------------

Учет расходов при заключении с практикантами
трудовых договоров

При заключении трудового договора с несовершеннолетним необходимо помнить, что все лица моложе 18 лет принимаются на работу лишь после предварительного медицинского осмотра (ст. 275 ТК). Помимо этого перед началом и в период прохождения производственной практики на предприятиях, учреждениях и организациях, работники которых подлежат медицинским обследованиям, учащиеся техникумов, училищ, студенты высших учебных заведений подлежат предварительным и периодическим осмотрам для предотвращения инфекционных и паразитарных заболеваний (п. 3 Перечня контингентов, подлежащих предварительным и периодическим осмотрам для предотвращения инфекционных и паразитарных заболеваний (приложение 3 к Порядку проведения обязательных медицинских осмотров работников, утвержденному Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 08.08.2000 N 33)).
Оплата предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, относится нанимателем на себестоимость продукции (работ, услуг) (подп. 3.9 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151 (далее - Основные положения)) и учитывается при исчислении налога на прибыль (подп. 4-2.32 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон о налоге на прибыль)).
При выдаче трудовой книжки работник производит оплату ее стоимости в сумме, затраченной нанимателем на ее приобретение (п. 55 Инструкции N 30). При этом обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав своим работникам являются объектом для исчисления НДС (подп. 1.1.2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС)):
Д-т 91 - К-т 10 - отражена стоимость трудовой книжки при ее выдаче;
Д-т 91 - К-т 68 - начислен НДС;
Д-т 50 (70) - К-т 91 - произведена оплата работником трудовой книжки;
К-т 006 - списана стоимость бланка строгой отчетности.
При принятии нанимателем соответствующего решения стоимость трудовой книжки у практиканта может не удерживаться, в этом случае происходит ее безвозмездная передача, которая отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и признается объектом обложения НДС (подп. 1.1.4 ст. 2 Закона об НДС).
Для целей налогообложения безвозмездная передача трудовых книжек у организации включается в объем реализации. Моментом фактической реализации является факт заведения трудовой книжки, выручка от реализации отражается в размере не менее суммы затрат на ее приобретение и безвозмездную передачу (п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль).
С момента начала работы и на весь период производственной практики на практикантов, принятых на работу по трудовому договору, распространяются правила охраны труда, а также внутренний трудовой распорядок, действующий на предприятии.
В соответствии с типовыми нормами в установленном порядке практикантам на время прохождения производственной практики выдаются средства индивидуальной защиты (п. 36 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 N 209 (далее - Инструкция N 209)), которые при увольнении практиканта подлежат возврату нанимателю (п. 30 Инструкции N 209).
Стоимость средств индивидуальной защиты отражается в учете организации в элементе "Материальные затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) (подп. 7.3 Основных положений) и учитывается при налогообложении прибыли (подп. 2.3 ст. 3 Закона о налоге на прибыль).
Учащимся и студентам, привлеченным к работам в период прохождения производственной практики, лицам, которые проходят обучение, трудовую реабилитацию и (или) практику у нанимателя, выполняющим работы в условиях, дающих право на получение молока, его выдача производится за счет средств нанимателя (п. 7 Правил бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2002 N 260).
Стоимость бесплатно предоставляемого работникам в соответствии с законодательством питания и продуктов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) (подп. 14.1.6 Основных положений) и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.5 ст. 3 Закона о налоге на прибыль).
Как и любой другой работник, практикант вправе получать вознаграждение за свой труд, который оплачивается в соответствии с условиями оплаты труда, установленными в организации с учетом особенностей, предусмотренных гл. 20 ТК.
Так, заработная плата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в том же размере, что и работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.
Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью работы взрослых работников.
Нормы выработки для работников моложе 18 лет устанавливаются исходя из норм выработки для взрослых работников пропорционально сокращенной продолжительности рабочего времени, предусмотренного законодательством для данной категории работников (ст. 278 ТК).
Суммы заработной платы, начисленной нанимателем, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 14 Основных положений) и учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 3.1 ст. 3 Закона о налоге на прибыль). Заработная плата выплачивается непосредственно практиканту в порядке и на условиях, установленных для всех работников организации.
Суммы начисленной заработной платы признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц, который удерживается в общеустановленном порядке (ст. 2, 20 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1327-XII)).
Важно помнить, что практиканты, работающие в организациях по трудовым договорам, подлежат обязательному государственному социальному страхованию (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII)). Кроме того, жизнь или здоровье граждан, выполняющих работу на основании трудовых договоров, а также являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики, подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее - Положение N 530)).
В связи с изложенным при отсутствии свидетельства социального страхования практикант, приобретший статус работника, должен представить в организацию сведения, необходимые для его регистрации в органах, осуществляющих персонифицированный учет (ст. 9 Закона N 230-З), а с сумм начисленной ему заработной платы организация в общеустановленном порядке обязана начислять обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее - страховые взносы в ФСЗН), а также страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы в Белгосстрах).
Страховые взносы в ФСЗН, начисленные в пользу практиканта, а также страховые взносы в Белгосстрах включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (подп. 3.20, 3.21 Основных положений) и учитываются при налогообложении прибыли (п. 4-1, подп. 4-2.43 ст. 3 Закона о налоге на прибыль).
В связи с тем что наниматель уплачивает обязательные страховые взносы в ФСЗН, практиканты, работающие по трудовым договорам, имеют право на пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (п. 7 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 N 1290).
Несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания, произошедшие с практикантами, работающими по трудовым договорам, подлежат расследованию и учету (ст. 229 ТК).
Практиканты, принятые в организацию по трудовым договорам, в соответствии с трудовым законодательством также имеют право на отпуска.

Учет расходов на оплату труда практикантов,
не зачисленных в штат

Отношения с учащимися и студентами, зачисленными в организацию в качестве практикантов и не назначенными на штатные должности, регулируются договорами, заключенными с учебными заведениями.
Следует отметить, что законодательством не предусмотрено начисление оплаты за производственную практику организацией, принявшей на производственную практику студентов высших учебных заведений, учащихся средних специальных учебных заведений и не заключившей с ними трудовых договоров (п. 34 Положения N 1823, п. 47 Положения N 1672).
Однако нормами законодательства закреплено, что за все работы, выполненные во время производственного обучения учащимися, получающими профессионально-техническое образование, организация начисляет денежные суммы по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом премий и других доплат, действующим в данной организации (п. 23 Положения N 1487).
Указанные денежные суммы не являются заработной платой практикантов, так как обязанность выплаты заработной платы возникает у нанимателя, заключившего с работником трудовой договор.
Начисленные денежные суммы, как правило, перечисляются организацией на счет учреждения образования (подп. 3.15 Типового договора). Практикант не получает дохода, признаваемого объектом обложения подоходным налогом, и как следствие у организации не возникает обязательств по удержанию этого налога (ст. 2 Закона N 1327-XII). В связи с отсутствием договорных отношений с практикантами организация не является плательщиком обязательных страховых взносов в ФСЗН (ст. 1 Закона N 138-XIII).
Однако, как было отмечено выше, жизнь или здоровье учащихся и студентов, привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики, подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний граждан (п. 243 Положения N 530). Следовательно, организация на начисленные учащимся суммы за выполненные ими в период прохождения производственной практики работы должна исчислять страховые взносы в Белгосстрах и перечислять их в установленном порядке.
В учете организации суммы, начисленные за работы, выполненные практикантами во время производственного обучения, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (подп. 14.1.22 Основных положений) и учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 3.17 ст. 3 Закона о налоге на прибыль).
Пример.

---------------------------------------------------------------------------¬
¦ Между организацией и профессионально-техническим училищем заключен¦
¦договор о производственной практике учащегося. В организации не имеется¦
¦вакантных должностей для принятия учащегося в штат. Производственную¦
¦практику учащийся проходит в цехе основного производства. ¦
¦ Оплата за выполненные учащимся работы в размере 250000 руб.¦
¦перечислена организацией на расчетный счет училища. ¦
¦ В учете организации составлены следующие бухгалтерские записи: ¦
¦ Д-т 20 - К-т 70 - 250000 руб. - отражены расходы организации на¦
¦оплату работ, выполненных практикантом; ¦
¦ Д-т 20 - К-т 76 - 2500 руб. (250000 x 1 / 100) - начислен страховой¦
¦взнос в Белгосстрах (условно); ¦
¦ Д-т 70 - К-т 76 - 250000 руб. - отражена задолженность перед¦
¦учреждением образования; ¦
¦ Д-т 76 - К-т 51 - 250000 руб. - перечислены денежные средства¦
¦училищу. ¦
L---------------------------------------------------------------------------

Учет расходов по оплате труда руководителей
производственной практики

Организации, принимающие учащихся и студентов на производственную практику и несущие затраты на оплату труда работников за руководство практикой, включают указанные затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) (подп. 3.14.9 Основных положений) и учитывают их при налогообложении (подп. 3.11 ст. 3 Закона о налоге на прибыль).
Организации, за исключением финансируемых из бюджета, устанавливают размеры оплаты труда для своих работников за руководство практикой самостоятельно.
Пример.

---------------------------------------------------------------------------¬
¦ Между организацией и высшим учебным заведением заключен договор о¦
¦производственной практике студентов (8 человек). Приказом назначен¦
¦руководитель практики - работник бухгалтерской службы, оклад которого¦
¦согласно штатному расписанию составляет 700000 руб. ¦
¦ Коллективным договором за непосредственное руководство практикой¦
¦предусмотрена доплата (при численности студентов от 6 до 9 человек) - 30%¦
¦от должностного оклада. ¦
¦ Работником в отчетном месяце отработано все рабочее время,¦
¦установленное графиком работ и планом практики. ¦
¦ В учете организации составлены следующие бухгалтерские записи: ¦
¦ Д-т 26 - К-т 70 - 910000 руб. (700000 + (700000 x 30 / 100)) -¦
¦начислена заработная плата работнику с учетом доплаты за руководство¦
¦практикой; ¦
¦ Д-т 70 - К-т 68 - 109200 руб. (910000 x 12 / 100) - удержан¦
¦подоходный налог (условно, без учета налоговых вычетов); ¦
¦ Д-т 70 - К-т 69 - 9100 руб. (910000 x 1 / 100) - удержан¦
¦обязательный страховой взнос в ФСЗН; ¦
¦ Д-т 26 - К-т 69 - 309400 руб. (910000 x 34 / 100) - начислен¦
¦страховой взнос в ФСЗН; ¦
¦ Д-т 26 - К-т 76 - 9100 руб. (910000 x 1 / 100) - начислен страховой¦
¦взнос в Белгосстрах (условно); ¦
¦ Д-т 70 - К-т 50 - 791700 руб. (910000 - 109200 - 9100) - произведена¦
¦выплата работнику из кассы организации. ¦
L---------------------------------------------------------------------------

Размеры оплаты труда работников за руководство практикой в организациях, финансируемых из бюджета и предоставляющих объекты для производственного обучения, определены законодательно.
Оплата за руководство производственной практикой студентов вузов, учащихся ссузов (за исключением работников учебных заведений) осуществляется по ставкам почасовой оплаты труда, установленным в соответствии с законодательством, ежемесячно пропорционально сроку проведения практики, определенному для каждой специальности (специализации), согласно учебным планам (п. 44 Положения N 1672, п. 29 Положения N 1823):
- за непосредственное руководство производственной практикой в структурных подразделениях организации - в зависимости от численности студентов и исходя из следующего количества часов:
до 4 человек - 4 часа в неделю;
от 5 до 7 человек - 8 часов в неделю;
от 8 до 10 человек - 12 часов в неделю;
- за общее руководство производственной практикой - в зависимости от численности студентов за весь период практики и исходя из следующего количества часов:
от 11 до 20 человек - 25 часов;
от 21 до 30 человек - 30 часов;
от 31 до 40 человек - 40 часов;
от 41 до 50 человек - 45 часов.
Оплата за руководство производственной практикой учащихся ПТУ осуществляется по ставкам почасовой оплаты труда, установленным в соответствии с законодательством, ежемесячно пропорционально сроку проведения производственного обучения, определенному для каждой специальности (профессии), согласно рабочим учебным планам (п. 24 Положения N 1487):
- за непосредственное руководство производственным обучением в структурных подразделениях организации - в зависимости от численности учащихся и исходя из следующего количества часов:
до 4 человек - 4 часа в неделю;
от 5 до 7 человек - 8 часов в неделю;
от 8 до 10 человек - 12 часов в неделю;
- за общее руководство производственным обучением - в зависимости от численности учащихся за весь период производственного обучения и исходя из следующего количества часов:
от 11 до 20 человек - 25 часов;
от 21 до 30 человек - 30 часов;
от 31 до 40 человек - 40 часов.
Полагаем, что при установлении размера оплаты труда за руководство практикой эти данные могут использовать и организации, не являющиеся бюджетными.
Необходимо помнить, что в определенных законодательством случаях оплата труда работников за руководство практикой осуществляется по договорам гражданско-правового характера, заключенным между учебными заведениями и непосредственно работниками (п. 29 Положения N 1823, п. 24 Положения N 1487, п. 44 Положения N 1672). Выплаты работникам по таким договорам в бухгалтерском учете организации не отражаются.
Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2009
Исключительные имущественные права на данный
авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"