ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НДС

9. Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется по форме согласно приложению 1 к постановлению, утвердившему настоящую Инструкцию, на основании данных бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - на основании данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - данных книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) о приобретении (ввозе) и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты), данных первичных учетных и расчетных документов.
Налоговая декларация (расчет) по НДС включает в себя:
титульный лист;
часть I "Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав";
часть II "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь";
приложения.
Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса Республики Беларусь, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.
Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - в данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций). Часть II заполняется независимо от наличия у плательщика документов, указанных в пункте 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, подписанного в городе Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 года.
10. Раздел I части I заполняется с учетом следующих особенностей:
10.1. в строках 1 - 9а отражаются:
налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;
налоговая база по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с пунктом 2 статьи 100 Налогового кодекса Республики Беларусь, не поступила оплата за отгруженные объекты;
суммы увеличения налоговой базы, определенные пунктом 18 статьи 98 Налогового кодекса Республики Беларусь. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1 - 9а, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям;
10.2. в строках 1 - 4 налоговая база отражается с учетом сумм НДС;
10.3. в строке 7 отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке ноль (0) процентов на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС.
Обороты по реализации объектов отражаются в строке 7 не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Республики Беларусь;
10.4. в строке 8 отражается налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, определяющими такой порядок вычета сумм НДС;
10.5. в строке 9 отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС. В строке 9 не отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от уплаты НДС, если исчисление налога по реализации таких объектов производится по установленным ставкам, а для высвобождаемых средств установлены направления целевого использования;
10.6. в строке 10 отражается налоговая база по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой пункта 9 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - расчетная ставка), а также налоговая база по операциям по реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке;
10.7. в строке 11 отражаются излишне предъявленные покупателям (заказчикам) суммы НДС.
В случае выделения сумм НДС по операциям по реализации объектов, освобождаемых от НДС, облагаемых НДС по ставке ноль (0) процентов, отражение этих операций и выделенных сумм налога по этим операциям производится по соответствующей строке раздела I исходя из ставки НДС, указанной в документах покупателям - плательщикам налога в Республике Беларусь.
В случае выделения в документах покупателям, не являющимся плательщиками налога в Республике Беларусь, сумм НДС по операциям по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражение этих операций производится в строке 9а раздела I, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС;
10.8. в строке 12 отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода;
10.9. в строке 13 отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 92 Налогового кодекса Республики Беларусь. В разделе I не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь;
10.10. показатели графы 4 строк 1 - 6 определяются путем умножения показателей графы 2 на соответствующие показатели графы 3.
В строке 14 графы 4 отражается сумма НДС, полученная путем суммирования сумм НДС, отраженных в разделе I. Если сумма показателей графы 4 по строкам 1 - 13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0);
10.11. в разделе I не отражаются:
операции, не признаваемые объектом налогообложения;
операции, не признаваемые объектом налогообложения и осуществляемые организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, за исключением случаев, определенных статьей 92 Налогового кодекса Республики Беларусь и пунктом 8 статьи 105 Налогового кодекса Республики Беларусь;
обороты по реализации объектов организациями (обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;
10.12. в разделе I отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей пункта 24 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь;
10.13. при возврате покупателем продавцу объектов или уменьшении (увеличении) стоимости объектов у продавцов (в случаях, определенных пунктом 11 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь) на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов).
При подтверждении плательщиком обоснованности применения по товарам (работам, услугам) ставки НДС в размере ноль (0) процентов по истечении установленного законодательством срока (в случаях, определенных пунктами 2, 8 и 9 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь) производится уменьшение по соответствующим строкам раздела I ранее отраженных оборотов по реализации этих товаров (работ, услуг) и одновременное их отражение в строке 7 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено подтверждение.
Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I обороты по реализации, показатели графы 2 "Сумма" и графы 4 "Сумма НДС" (в случае ее заполнения) по этим строкам проставляются со знаком "-" (минус). Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в строках 15, 15а, 15б, 15в раздела II. Если сумма показателей графы 4 по строкам 1 - 13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0).
11. В графе 4 строки 15в раздела II части I отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации объектов, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет, в том числе по оборотам по реализации объектов, отраженным в строках 7 и 8 раздела I.
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.
Резиденты свободных экономических зон (далее - СЭЗ) строку 15 раздела II части I заполняют с учетом особенностей, указанных в пункте 18 настоящей Инструкции.
12. В графе 4 раздела III части I показатели строк 16в, 17а, 17б, 17в могут иметь как положительное, так и отрицательное значение.
Положительный результат по строкам 17а, 17б и 17в определяет сумму налога, которая соответственно остается в распоряжении плательщика, является налоговым кредитом, подлежит уплате в бюджет.
Отрицательный результат по строкам 17а и 17б определяет сумму налога, на которую уменьшаются соответственно ранее исчисленные суммы освобожденного от уплаты налога и суммы налогового кредита по налогу.
Отрицательный результат по строке 17в определяет сумму налога, подлежащую начислению в лицевом счете со знаком "-" (минус) и зачету либо возврату в порядке, предусмотренном законодательством.
13. Раздел IV части I заполняется с учетом следующих особенностей:
строки 1 - 5 заполняются на основании книги покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, и данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов;
показатели строк, кроме показателя строки 2, заполняются нарастающим итогом с начала налогового периода;
строки 6.2, 7.2 заполняются в отношении оборотов по реализации товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Республики Казахстан с 1 июля 2010 г.
14. Часть II заполняется в следующем порядке:
14.1. по строкам 1, 2 отражаются налоговая база, ставка и сумма НДС.
По одной из строк отражаются налоговая база и сумма НДС по всем ввезенным товарам, облагаемым по одной ставке.
Показатели графы 4 строк 1, 2 определяются путем умножения показателей графы 2 на показатели графы 3 и деления на 100.
В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в части II не производится. При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется налоговая декларация (расчет) по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненную в порядке, установленном подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей Инструкции;
14.2. часть II заполняется отдельно по каждому государству - члену Таможенного союза, с территории которого ввезены товары, с указанием кода такого государства согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 017-99 "Страны мира", утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16 июня 1999 г. N 8.
15. Итоговая сумма по строке "Итого к уплате по части I" соответствует показателю строки 17в раздела III части I.
Итоговая сумма по строке "Итого к уплате по части II" соответствует показателю (показателям) строки 4 части II.
Если показатель строки 17в раздела III части I и (или) показатель строки 4 части II отсутствуют, то в итоговой строке проставляется ноль (0).
16. Приложение 1 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (далее в настоящем пункте - приложение 1) заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом следующих особенностей.
При применении плательщиком освобождения от НДС при реализации объектов в графе 5 отражаются суммы налоговой базы, а также суммы ее увеличения, при этом графа 6 не заполняется.
При применении плательщиком освобождения от НДС по товарам, ввезенным с территории государств - членов Таможенного союза, в графе 5 отражаются суммы налоговой базы. Показатель графы 6 определяется путем умножения показателя графы 5 на 20 процентов и деления на 100.
При применении плательщиком освобождения от уплаты НДС показатель графы 6 соответствует показателю строки 16а раздела I части I, при этом графа 5 не заполняется.
Резиденты СЭЗ графу 6 заполняют исходя из суммы увеличения налоговых вычетов, отраженной в строке 15 раздела I части I. Графа 5 не заполняется.
При применении плательщиком ставки НДС в размере 10 процентов заполнение приложения 1 не производится.
17. Приложение 2 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (далее в настоящем пункте - приложение 2) заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период плательщиками, осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.
Приложение 2 заполняется в отношении товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), документальное подтверждение вывоза которых за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены Таможенного союза) произведено в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь.
В графе 6 указываются обороты по реализации товаров, обороты по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), отраженные в строке 7 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
18. Приложение 3 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (далее в настоящем пункте - приложение 3) заполняется резидентами СЭЗ нарастающим итогом с начала налогового периода в отношении товаров, отгруженных до 1 января 2011 г.
В целях реализации льготы, установленной пунктом 5 статьи 327 Налогового кодекса Республики Беларусь, в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период резидент СЭЗ производит увеличение суммы налоговых вычетов на 50 процентов от подлежащей уплате суммы НДС с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены им на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, кроме случаев, указанных в пункте 5 статьи 326 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее в настоящем пункте - обороты по реализации импортозамещающих товаров).
При этом увеличению подлежит сумма налоговых вычетов без включения в нее увеличения суммы налоговых вычетов, предусмотренного частью второй настоящего пункта и произведенного в предыдущем отчетном периоде текущего налогового периода нарастающим итогом.
Сумма в размере 50 процентов от подлежащей уплате суммы НДС с оборотов по реализации импортозамещающих товаров, увеличивающая в соответствии с частью второй настоящего пункта сумму налоговых вычетов, определяется за каждый отчетный период в расчете по форме согласно приложению 3.
Приложение 3 заполняется на основании сумм, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода по отчетный период включительно, в следующем порядке.
В графе 1 отражается общая сумма НДС, исчисленная по всем объектам налогообложения, которая определяется как сумма НДС, отражаемая по строке 14 "Итого по разделу I" раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, уменьшенная на суммы НДС, отражаемые (подлежащие отражению) по строкам 11 "Суммы налога, излишне предъявленные покупателям" и 12 "Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода" раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период.
В графе 2 отражается сумма НДС, исчисленная по ставке 20 (16,67) процентов по оборотам по реализации импортозамещающих товаров, определенная по раздельному учету и учитываемая в строке 2 (строке 5) раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период. В сумму НДС, отражаемую в графе 2, не включаются суммы НДС, учитываемые (подлежащие учету) по строке 14а "Сумма НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС" раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, а также суммы НДС, исчисленные по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, момент фактической реализации в отношении которых приходится на период до 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации организации в качестве резидента СЭЗ.
Показатель графы 3 определяется как удельный вес суммы, отраженной в графе 2, в сумме, отраженной в графе 1, с точностью четыре знака после запятой.
В графе 4 отражается общая сумма НДС, принятая к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода по отчетный период включительно (сумма по строке 15 "Налоговые вычеты - всего" раздела II части I налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период без учета увеличения суммы налоговых вычетов, предусмотренного частью второй настоящего пункта и произведенного в предыдущем отчетном периоде текущего налогового периода нарастающим итогом).
В графе 5 отражается сумма налоговых вычетов, приходящаяся на исчисленный по ставке 20 (16,67) процентов НДС по оборотам по реализации импортозамещающих товаров, определенная как произведение суммы, отраженной в графе 4, и удельного веса, отраженного в графе 3.
Для целей заполнения граф 6 и 7 определяется подлежащая уплате сумма НДС с оборотов по реализации импортозамещающих товаров как разница между суммой, отраженной в графе 2, и суммой, отраженной в графе 5. В графе 6 отражается сумма такой разницы, если она имеет положительное значение, а в графе 7 - ее половина. В случае, если указанная разница имеет отрицательное значение либо значение 0 (ноль), в графах 6 и 7 отражается 0 (ноль).
19. Приложение 4 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (далее в настоящем пункте - приложение 4) заполняется без нарастающего итога за каждый месяц. При представлении налоговой декларации (расчета) по НДС, включающей часть I, ежеквартально приложение 4 заполняется без нарастающего итога за каждый месяц отчетного квартала. Приложение 4 заполняется в следующем порядке.
В графе 1 при определении налога по каждому магазину и (или) пункту общественного питания указывается название такого магазина и (или) пункта общественного питания. При определении налога в целом по всем магазинам и (или) пунктам общественного питания графа 1 не заполняется.
В графе 2 отражается сумма налога по товарам (в общественном питании - продукции), имеющимся в остатке на начало месяца.
В графе 3 отражается сумма налога по поступившим за месяц товарам, по возвращенным покупателями товарам, а также сумма налога, приходящаяся на сумму дооценки (уценки) товаров, на сумму изменения стоимости товаров (исключения отдельных товаров из общей стоимости товаров, увеличения или уменьшения стоимости товаров).
В графе 4 отражается сумма налога, определенная путем суммирования показателей граф 2 и 3.
В графе 5 отражается налоговая база по реализованным товарам.
В графе 6 отражается стоимость товаров (продукции), имеющихся в остатке на конец месяца.
В графе 7 отражается стоимость товаров (продукции), определенная путем суммирования показателей граф 5 и 6.
В графе 8 определяется расчетная ставка налога. Данную ставку плательщик вправе выделять в документах по требованию покупателей.
В графе 9 отражается сумма налога, приходящаяся на стоимость товаров (продукции), имеющихся в остатке на конец месяца. Данные графы 9 переносятся в графу 2 расчета следующего месяца.
В графе 10 отражается сумма налога, исчисленная по реализации товаров по розничным ценам.

(гл. 2, Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации")

Статья 13.4. Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета)

1. Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке не более трех рабочих дней –

влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от двух десятых базовой величины до двух базовых величин, а на юридическое лицо – от одной до десяти базовых величин.

2. Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке более трех рабочих дней, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица, –

влечет наложение штрафа в размере двух базовых величин с увеличением его на пять десятых базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более десяти базовых величин, на индивидуального предпринимателя – в размере десяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее двух базовых величин, а на юридическое лицо – в размере десяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее десяти базовых величин.

3. Нарушение физическим лицом, не являющимся должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, – плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при наличии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более трех рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более двенадцати месяцев –

влечет наложение штрафа в размере двух базовых величин с увеличением его на пять десятых базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более десяти базовых величин.

4. Деяния, предусмотренные частями 1–3 настоящей статьи, совершенные повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, в том числе должностным лицом юридического лица, –

влекут наложение штрафа в размере трех базовых величин за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более двадцати базовых величин, на индивидуального предпринимателя – в размере двадцати пяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее трех базовых величин, а на юридическое лицо – в размере двадцати пяти процентов от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее десяти базовых величин.