(Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72 (ред. от 24.05.2010) "Об утверждении Правил проведения валютных операций")

18.8. получение кредитов и (или) займов при наличии хотя бы одного из следующих условий:
(в ред. постановления Правления Нацбанка от 11.11.2009 N 183)
(см. текст в предыдущей редакции)
процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом превышает следующие уровни: при проведении операций в долларах США, евро - 14 процентов годовых; при проведении операций в иных иностранных валютах, белорусских рублях - увеличенный на 5 процентных пунктов размер ставки рефинансирования соответствующего центрального (национального) банка, действующей на дату получения кредита и (или) займа субъектом валютной операции - резидентом;
(в ред. постановления Правления Нацбанка от 24.05.2010 N 169)
(см. текст в предыдущей редакции)
процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01 процента за каждый день просрочки (3,65 процента годовых). Для расчета данного уровня в случае, если в договоре размер неустойки (штрафа, пени) выражен фиксированной суммой, осуществляется ее пересчет в процентное выражение;
(в ред. постановления Правления Нацбанка от 24.05.2010 N 169)
(см. текст в предыдущей редакции)
в договоре между субъектом валютных операций - резидентом (кроме банка) и нерезидентом (кроме банка-нерезидента) наряду с процентной ставкой за пользование кредитом и (или) займом установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме платежей за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа), а также платежей по уплате неустойки (штрафа, пени));
(в ред. постановления Правления Нацбанка от 11.11.2009 N 183)
(см. текст в предыдущей редакции)
сумма кредита и (или) займа направляется на оплату денежных обязательств резидента (кредитополучателя, заемщика), минуя его счет в банке;
исполнение обязательств по возврату кредита и (или) займа осуществляется не со счета кредитополучателя, заемщика;
кредитодатель или заимодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны);

2.3.2. Объект налогообложения и ставки налога

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы, перечисленные в п. 1 ст. 146 НК, при условии, что они получены:
- иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
- от источников в Республике Беларусь.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида облагаемого дохода и приведены в ст. 149 НК (см. табл. 2).

Таблица 2

Ставки налога на доходы иностранных организаций,
не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство

N
п/п Вид дохода Ставка
налога,
% Примечание
1 Плата за перевозку, фрахт и прочие
платежи, возникающие при
перевозках в связи с
осуществлением международных
перевозок, а также за оказание
транспортно-экспедиционных услуг
(за исключением международных
перевозок грузов морским
транспортом и транспортно-
экспедиционных услуг при
организации международных
перевозок грузов морским
транспортом)
(подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК) 6 Международной признается
перевозка, при
осуществлении которой хотя
бы один из пунктов
транспортировки (отправки
или назначения) находится
в иностранном государстве
2 Процентные (купонные) доходы от
долговых обязательств любого вида,
в том числе:
- доходы по кредитам, займам;
- доходы по ценным бумагам,
условиями выпуска которых
предусмотрено получение доходов в
виде процентов (дисконта);
- доходы от пользования временно
свободными средствами на счетах в
банках Республики Беларусь
(подп. 1.2 п. 1 ст. 146 НК) 10 К доходам от долговых
обязательств при погашении
обязательства, возникшего
в связи с открытием
аккредитива, относятся
назначенные финансирующим
банком проценты (комиссия)
за отсрочку возмещения
3 Дивиденды и приравненные к ним
доходы (подп. 1.4 п. 1 ст. 146 НК) 12 Дивидендом признается
любой доход, начисленный
унитарным предприятием
собственнику его
имущества, иной
организацией (кроме
простого товарищества)
участнику (акционеру) по
принадлежащим данному
участнику (акционеру)
долям (паям, акциям) в
порядке распределения
прибыли, остающейся после
налогообложения
(п. 1 ст. 35 НК)
4 Доходы от отчуждения долей в
уставном фонде (паев, акций)
организаций, находящихся на
территории Республики Беларусь,
либо их части
(подп. 1.11.4 п. 1 ст. 146 НК) 12
5 Доходы от использования имущества
либо предоставления права
пользования имуществом (роялти)
(подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК) 15
6 Доходы от реализации на территории
Республики Беларусь товаров на
условиях договоров поручения,
комиссии и иных аналогичных
гражданско-правовых договоров
(подп. 1.5 п. 1 ст. 146 НК) 15
7 Доходы от проведения и организации
на территории Республики Беларусь
концертно-зрелищных мероприятий, в
том числе концертов, аттракционов,
зверинцев, цирковых программ
(подп. 1.6 п. 1 ст. 146 НК) 15
8 Доходы в виде неустоек (штрафов,
пеней) и других видов санкций за
нарушение условий договоров
(подп. 1.7 п. 1 ст. 146 НК) 15
9 Доходы от выполнения инновационных
работ, включая научно-
исследовательские и опытно-
конструкторские работы, разработку
конструкторской и технологической
документации на опытные образцы
(опытную партию) товаров,
изготовление и испытание опытных
образцов (опытной партии) товаров,
предпроектные и проектные работы
(подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-
конструкторские разработки и иные
аналогичные работы)
(подп. 1.8 п. 1 ст. 146 НК) 15
10 Доходы от предоставления гарантии
и (или) поручительства
(подп. 1.9 п. 1 ст. 146 НК) 15
11 Доходы от предоставления дискового
пространства и (или) канала связи
для размещения информации на
сервере и услуг по его
техническому обслуживанию
(подп. 1.10 п. 1 ст. 146 НК) 15
12 Доходы от отчуждения:
- недвижимого имущества,
находящегося на территории
Республики Беларусь
(подп. 1.11.1 п. 1 ст. 146 НК);
- предприятия (его части) как
имущественного комплекса,
находящегося на территории
Республики Беларусь, собственником
которого является иностранная
организация
(подп. 1.11.2 п. 1 ст. 146 НК);
- ценных бумаг на территории
Республики Беларусь (кроме акций)
и (или) их погашения
(подп. 1.11.3 п. 1 ст. 146 НК) 15
13 Доходы от оказания
консультационных, бухгалтерских,
аудиторских, маркетинговых,
юридических, инжиниринговых и
других услуг, перечисленных в
подп. 1.12 п. 1 ст. 146 НК 15
14 Доходы от недвижимого имущества,
находящегося на территории
Республики Беларусь, переданного в
доверительное управление
(подп. 1.13 п. 1 ст. 146 НК) 15
15 Доходы от предоставления доступа к
информационному комплексу, его
сервисам (режимам), базе данных,
кроме доходов от предоставления
доступа к информационному
комплексу, его сервисам (режимам),
базе данных автоматизированной
системы межбанковских расчетов,
международных платежных систем,
международных телекоммуникационных
систем передачи информации и (или)
совершения платежей
(подп. 1.14 п. 1 ст. 146 НК) 15
16 Доходы по дивидендам, долговым
обязательствам, роялти, лицензиям,
если источником выплаты такого
дохода является резидент Парка
высоких технологий
(п. 2 ст. 149 НК) 5

Встречаются ситуации, когда в договор, заключенный с иностранной организацией, включены положения, предусматривающие выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности или предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом налогообложения налогом на доходы. Согласно п. 2 ст. 146 НК суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, если она включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным главой 15 НК для соответствующих видов доходов.