В.И.ГРИХУТИК,
начальник контрольно-ревизионного
отдела Фонда социальной
защиты населения
Министерства труда и социальной защиты

Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 8 октября 2008 г.
Суть нарушения
В связи с производственной необходимостью предприятие издало приказ о направлении своего работника на обучение в институт повышения квалификации и переподготовки для получения соответствующей специальности с отнесением данных расходов на себестоимость. При этом на суммы расходов по оплате обучения работника бухгалтером начислены обязательные страховые взносы в Фонд.
Обоснование нарушения
В соответствии с законодательством повышение квалификации работников проводится в учреждениях образования. Положением об учреждении образования (подразделении учреждения образования), обеспечивающем повышение квалификации и переподготовки кадров, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 N 103, определен перечень этих учреждений.
В данном случае бухгалтеру следовало руководствоваться пунктом 6 Перечня N 115, в соответствии с которым суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, относятся к выплатам, на которые обязательные страховые взносы в Фонд не начисляются.
Следовательно, в случае направления работника предприятия на обучение в связи с производственной необходимостью по решению руководителя на основании заключенного предприятием договора с учреждением образования, если при этом программа обучения соответствует его профессиональным должностным обязанностям, обязательные страховые взносы в Фонд не начисляются и относятся к пункту 6 Перечня N 115, т.е. к сумме, выплачиваемой в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
В соответствии с пунктом 23 Положения об уплате суммы обязательных страховых взносов и иных платежей, излишне поступившие в Фонд, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при отсутствии задолженности - в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей.

Повышение квалификации относится к дополнительному образованию и обеспечивает углубление профессиональных знаний и навыков работников на соответствующих уровнях полученного ранее основного образования и подтверждается свидетельством о повышении квалификации установленного образца (п. 7 Положения о порядке осуществления повышения квалификации, стажировки и переподготовки работников, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2008 N 379 (далее - Положение N 379)).
Повышение квалификации работников осуществляется по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет (п. 8 Положения N 379).
Продолжительность повышения квалификации работников составляет от 1 до 2 недель. Общее количество часов по учебному плану - от 36 до 80 учебных часов (п. 9 Положения N 379).
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченного за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (подп. 2.14 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Местом основной работы, для целей применения главы 16 НК, признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника (подп. 2.14 ст. 153 НК).
Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" предусмотрено, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115).
В соответствии с пунктом 6 Перечня N 115 не начисляются страховые взносы на суммы, выплачиваемые нанимателем в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
Согласно подп. 3.14.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151 (далее - Основные положения по составу затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с обучением кадров, в том числе плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовке работников, состоящих в штате организации.
Следует отметить, что Основные положения по составу затрат носят рекомендательный характер с момента отмены права Совета Министров Республики Беларусь определять состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, которое было отменено Указом Президента Республики Беларусь от 23.09.2010 N 484 "О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5 февраля 1997 г. N 132".
Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Таким образом, обучение руководителя на курсах повышения квалификации за счет организации, в том числе и в бизнес-школе ИПМ, не является его доходом и не облагается подоходным налогом, также на данные суммы не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, так как эти расходы относятся к дополнительным расходам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей.
Если повышение квалификации является производственной необходимостью и должностные обязанности руководителя требуют наличия определенной квалификации и соответствующего уровня подготовки, то понесенные организацией и документально подтвержденные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Документами, подтверждающими характер и производственную необходимость понесенных расходов, будут являться:
- коллективный или трудовой договор, в котором предусмотрена обязанность нанимателя обеспечивать повышение квалификации работника (руководителя) (если наниматель утвердил определенный порядок подтверждения квалификации в организации);
- решение (приказ) о направлении руководителя на обучение на курсах повышения квалификации;
- договор об оказании образовательных услуг в области повышения квалификации;
- документы, подтверждающие оказание образовательных услуг: акт оказанных услуг (если он предусмотрен договором); свидетельство о повышении квалификации установленного образца, полученное руководителем по окончании курсов.