УЧЕТ АККУМУЛЯТОРНЫХ БАТАРЕЙ
Подписано в печать 22.02.2013
Большинство организаций владеет автотранспортными средствами, имеющими аккумуляторы. Рассмотрим особенности учета в организациях автомобильных аккумуляторных батарей (далее - АКБ).
Поступление в организацию АКБ
Аккумуляторные батареи, поступающие в организацию вместе с транспортным средством, являются его составной частью и в качестве отдельных объектов на счетах бухгалтерского учета не учитываются - их стоимость включена в первоначальную стоимость автомобиля, числящегося в бухучете как основное средство.
Отдельно от автомобиля АКБ учитываются в организации в составе запасов в следующей оценке:
- приобретенные за плату - в сумме фактических затрат организации на их приобретение <1>;
- полученные безвозмездно - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, либо исходя из рыночной стоимости таких запасов на дату принятия их к учету. Кроме того, поступившие безвозмездно АКБ могут оцениваться по стоимости на основании данных передающей стороны с учетом фактических затрат на доставку аккумуляторов и доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию <2>;
- бывшие в употреблении, поступившие от разборки аварийных или списанных в результате полного физического и морального износа автомобилей, - по чистой стоимости реализации, если такие батареи предназначены для реализации, или по ценам их возможного использования <3>;
- подлежащие сдаче в утилизацию - по чистой стоимости реализации <4>;
- восстановленные - по цене, которая складывается из цены бывших в употреблении АКБ и стоимости восстановления батарей.
--------------------------------
<1> П. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133).
<2> П. 11, 13, 36, 37 Инструкции N 133.
<3> П. 45 Инструкции N 133.
<4> П. 20, 45 Инструкции N 133.
Кроме готовых к эксплуатации АКБ, организации приобретают сухозаряженные (не залитые) батареи. Для эксплуатации таких АКБ в них необходимо залить электролит, цена которого увеличивает учетную стоимость батарей, поскольку эти затраты доводят аккумуляторы до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации <5>.
--------------------------------
<5> Абз. 6 ч. 2 п. 7 Инструкции N 133.
Оприходование батарей, приобретаемых отдельно, на склад организации производится материально ответственным лицом на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2, выписанных в установленном порядке поставщиком <6>.
--------------------------------
<6> Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192.
Лицо, участвующее в приемке новых АКБ, должно быть ознакомлено с условиями договора, а также всеми иными сопутствующими документами и сведениями, в которых имеется информация о количестве и (или) качестве приобретенных батарей.
Первичные учетные документы, накладные на внутреннее перемещение, акты списания или передачи в производство, а также другие документы, установленные организацией для учета движения АКБ, передаются со склада в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота, который прилагается к учетной политике предприятия <7>.
--------------------------------
<7> Ч. 7 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", п. 71 Инструкции N 133.
Батареи, приобретенные отдельно, снятые с автомобиля и пригодные к эксплуатации, восстановленные, а также поступившие безвозмездно числятся в бухгалтерском учете организации в составе запасов и отражаются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части" <8>.
--------------------------------
<8> П. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50).
Пример 1.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Организация списала аварийный автомобиль, числившийся как объект│
│основных средств. В результате его разборки на склад организации поступил│
│исправный аккумулятор по цене возможного использования 430000 руб. │
│ На дату акта оприходования материалов (либо иного первичного учетного│
│документа <9>) организация отразит доход по инвестиционной деятельности│
│(430000 руб.) проводкой: │
│ Д-т 10-5 - К-т 91-1 <10>. │
│ -------------------------------- │
│ <9> Подп. 1.3 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011│
│N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" │
│ <10> П. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов,│
│утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от│
│30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102); п. 45 Инструкции N 133 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Учет эксплуатации АКБ
В процессе эксплуатации аккумуляторные батареи требуют должного ухода, контроля технического состояния и своевременного обслуживания.
Приказом руководителя организации назначается лицо, которое отвечает за соблюдение правил эксплуатации, уход за АКБ и учет их работы <11>.
--------------------------------
<11> Абз. 2 п. 11.4 ТКП 298-2011 (02190) "Стартерные аккумуляторные батареи. Нормы и правила обслуживания" (далее - ТКП 298-2011 (02190)); см.: http://tnpa.by.
На каждую батарею, которая устанавливается на автомобиль, заводится карточка учета ее работы <12>, в том числе на АКБ, поступившую в организацию в составе автотранспортного средства. В карточку записываются наименование организации, тип АКБ, ее гаражный номер, который присваивается перед установкой на автомобиль, наименование изготовителя и дата изготовления батареи, дата ее установки на автомобиль, марка автомобиля, показания спидометра (одометра) (см. образец).
--------------------------------
<12> Приложение С к ТКП 298-2011 (02190).
Карточка учета работы АКБ хранится у работника, ответственного за учет работы батареи, и служит документом при определении наработки аккумулятора, его годности, предъявления рекламации и списания.
Наработка в карточку учета работы АКБ заносится из путевых листов <13> либо других самостоятельно разработанных документов, если организация использует право не вести путевые листы.
--------------------------------
<13> Ч. 6 п. 11.4 ТКП 298-2011 (02190).
Образец
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Приложение С │
│ (обязательное)│
│ │
│ Карточка учета работы АКБ │
│ (новой, капитально отремонтированной, │
│ ───── │
│ бывшей в эксплуатации - нужное подчеркнуть) │
│ │
│ "12" января 2010 г. │
│ ── ────── │
│ │
│Наименование организации: ОДО "Трансторг" │
│ ──────────────────────────────── │
│Тип АКБ и ее условное обозначение A-mega 140 │
│ ──────────────────────── │
│Изготовитель ООО "A-mega" г. Москва Дата изготовления 22 декабря 2009 г. │
│ ──────────────────────── ────────────────── │
│Стоимость АКБ 520000 руб. │
│ ─────────────────────── │
│Наработка АКБ до постановки на автомобиль - тыс.км - месяцев │
│ ────── ────────── │
│Остаточная стоимость до постановки на автомобиль - │
│Гаражный номер АКБ 4 ───────── │
│ ────────────────── │
│ │
│┌──────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬───────────┬────────────┐│
││ Марка автомобиля, │ Дата (месяц и год) │Пробег АКБ, тыс.км│Техническое│ Причины ││
││ государственный номер├──────────┬──────────┼─────┬────────────┤ состояние │снятия АКБ с││
││ автомобиля, гаражный │ установка│снятие АКБ│ за │ с начала │ АКБ при │эксплуатации││
││ N автомобиля │ АКБ на │ с │месяц│эксплуатации│ установке │ ││
││ │автомобиль│автомобиля│ │ │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││Volkswagen-Transporter│ 01. 2010 │ │ 1594│ │новая │ ││
││2.0 TDI 1267 AC-5 (4) │ │ │ │ │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ │ 02.2010 │ │ 3090│ 4684 │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ │ 03.2010 │ │ 3995│ 8679 │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ │ 04.2010 │ │ 3981│ 12660 │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ │ 05.2010 │ │ 2519│ 15179 │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ │ ... │ │ ... │ ... │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ │ ... │ │. .. │ ... │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ │ 02.2012 │ │ 2698│ 48597 │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ │ 03.2012 │ │ 3315│ 51912 │ │ ││
│├──────────────────────┼──────────┼──────────┼─────┼────────────┼───────────┼────────────┤│
││ │ 04.2012 │ 04.2012 │ 1115│ 53027 │ │Короткое ││
││ │ │ │ │ │ │замыкание ││
││ │ │ │ │ │ │электродов. ││
││ │ │ │ │ │ │Подлежит ││
││ │ │ │ │ │ │замене ││
│└──────────────────────┴──────────┴──────────┴─────┴────────────┴───────────┴────────────┘│
│ │
│Водитель Петренко С.Ф. │
│ ────────────────────────────── │
│Ответственный за учет АКБ Фролов Н.П. │
│ ───────────── │
│ │
│ Заключение комиссии по определению пригодности АКБ к эксплуатации Помутнение│
│ ───────────│
│электролита в двух банках АКБ, что указывает на факт осыпания активной массы и короткого│
│──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────│
│замыкания электродов. АКБ отработала гарантийный срок и подлежит замене. │
│──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────│
│ │
│Председатель комиссии Иванов В.В. │
│ ───────────────── │
│Члены комиссии Степанов В.А. │
│ ──────────────────────── │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Ремонт АКБ
Для ремонта аккумулятор необходимо снять с автомобиля. Чтобы автомобиль не простаивал в это время, на него, как правило, устанавливают исправную или новую батарею, стоимость которой списывается на затраты как расходы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии <14>.
--------------------------------
<14> Ч. 2 п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26.
При снятии с автомобиля подлежащей ремонту батареи в целях контроля за ее сохранностью, а также для учета движения при передаче на склад, в аккумуляторный цех или сторонней ремонтной организации необходимо произвести оценку аккумулятора. АКБ, снятая для ремонта, как правило, не предназначена для реализации, поэтому нужно определить цену ее возможного использования <15>.
--------------------------------
<15> П. 45 Инструкции N 133.
Если батарея не отработала гарантийный срок, учетной стоимостью может быть остаточная стоимость, определяемая в зависимости от срока службы или наработки АКБ.
Остаточная стоимость АКБ в зависимости от срока службы определяется по формуле:
С = N ((T - T) / T),
ост. 1 i н ф н
где С - остаточная стоимость АКБ в зависимости от срока службы, руб.;
ост. 1
N - стоимость новой АКБ, руб.;
i
T - гарантийный срок службы АКБ, месяцев;
н
T - фактический срок службы АКБ, месяцев.
ф
Остаточная стоимость в зависимости от наработки определяется по аналогичной формуле, в которой показатели гарантийного и фактического срока службы заменяются показателями гарантийной и фактической наработки, измеряемой в километрах или моточасах.
Остаточная стоимость АКБ рассчитывается поочередно двумя методами и принимается равной наименьшему из полученных значений <16>.
--------------------------------
<16> П. 11.7 ТКП 298-2011 (02190).
В организациях, имеющих в своем составе транспортное подразделение, данный расчет производится, как правило, сотрудником этого подразделения (например, инженером по транспорту).
Пример 2.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ В январе 2011 г. организация приобрела АКБ стоимостью 570000 руб.│
│(без НДС) и в том же месяце укомплектовала ею автомобиль. Гарантийный│
│срок, установленный производителем батареи, составляет 24 месяца при│
│наработке не более 75 тыс.км пробега. В августе 2012 г. АКБ снята с│
│автомобиля для ремонта в связи с выходом из строя ранее гарантийного│
│срока при пробеге 64 тыс.км. │
│ Остаточная стоимость батареи в зависимости от срока службы составит│
│95000 руб. (570000 ((24 - 20) / 24)). │
│ Остаточная стоимость АКБ в зависимости от наработки - 83600 руб.│
│(570000 ((75000 - 64000) / 75000)). │
│ Исходя из вышеизложенного остаточная стоимость батареи принимается│
│равной 83600 руб. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если гарантийный срок истек, но аккумулятор подлежит ремонту или восстановлению, для отражения в учете можно определить рыночную цену батареи путем сравнения с ценами на аналогичные АКБ организаций-изготовителей, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации, скорректировав их на процент износа.
В бухгалтерском учете снятые с автомобиля подлежащие ремонту или восстановлению АКБ приходуются в качестве запасов как материалы, поступившие от ремонта основных средств, и отражаются по дебету счета 10, субсчет 5.
Стоимость новой АКБ, которая устанавливается на автомобиль взамен неисправной, списывается в бухгалтерском учете на счета затрат. При этом полагаем, что остаточная либо рыночная стоимость снятой батареи должна уменьшить соответствующие затраты по кредиту счетов затрат. Данное утверждение приемлемо и в отношении батарей, поступивших в организацию вместе с автомобилями и учтенных в их первоначальной стоимости, поскольку такие АКБ переносят свою стоимость на затраты организации в составе амортизационных отчислений.
Ремонт АКБ производится сторонними специализированными организациями либо собственными силами.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт учитываются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и т.д.
Замена и списание АКБ
Батарея, которая отработала гарантийный срок, по техническому состоянию не пригодна для дальнейшей эксплуатации и не подлежит ремонту, заменяется и списывается. Списание производит комиссия, назначаемая приказом по организации.
Если АКБ вышла из строя до истечения срока годности, комиссия должна установить причины этого, а руководство - принять меры по взысканию суммы ущерба с виновного лица в соответствии с трудовым законодательством. Решение комиссии о списании батареи и ее утилизации отражается в карточке учета работы АКБ.
В состав АКБ входят цветные металлы, поэтому списанные батареи подлежат обязательной сдаче специализированной перерабатывающей организации ГО "Белвтормет" <17>. В связи с этим в организации должны быть налажены сбор, хранение и сдача непригодных к работе свинцовых батарей в утиль в виде лома (свинцовых пластин и аккумуляторных шламов) или целых неразделанных АКБ. В организации необходимо назначить должностное лицо, ответственное за обращение лома и отходов черных и цветных металлов, а также утвердить локальный правовой акт о порядке сбора, хранения и отгрузки (сдачи) лома и отходов черных и цветных металлов, который разрабатывается с учетом требований законодательства в сфере обращения с отходами <18>.
--------------------------------
<17> П. 19 Инструкции о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 N 98/12/10 (далее - Инструкция N 98/12/10).
<18> П. 22 Инструкции N 98/12/10.
Срок хранения отработанных АКБ или лома цветных металлов не должен превышать трех месяцев с даты образования минимальной отгрузочной партии (например, грузовой автомобиль) в зависимости от способа вывоза, применяемого данной организацией. Организация не вправе вывозить отработанные АКБ на свалку, отгружать их другим субъектам хозяйствования (за исключением сдачи заготовительным организациям) без нарядов ГО "Белвтормет", а также реализовывать населению <19>.
--------------------------------
<19> П. 23 Инструкции N 98/12/10.
В бухгалтерском учете подлежащие передаче в организацию ГО "Белвтормет" АКБ или лом по чистой стоимости реализации учитываются на субсчете 10-6 <20>, при этом единицей измерения будут не штуки, а килограммы.
--------------------------------
<20> П. 45 Инструкции N 133; п. 16 Инструкции N 50.
Чистая стоимость реализации АКБ или лома определяется путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на реализацию. Ожидаемую цену реализации можно определить исходя из заготовительных цен на лом и отходы цветных металлов <21>, а также предполагаемых расходов на их доставку в организацию ГО "Белвтормет".
--------------------------------
<21> Http://bvm.by/
Доходы и расходы, связанные с реализацией выработанных АКБ или лома организации ГО "Белвтормет", включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") <22>.
--------------------------------
<22> Абз. 2 п. 13 Инструкции N 102.
Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по установке новой АКБ на автомобиль и списанию вышедшей из строя.
Пример 3.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Организация приобрела автомобильный аккумулятор за 840000 руб. (в том│
│числе НДС 140000 руб.). Старая батарея, отработавшая гарантийный срок,│
│вышла из строя и по заключению комиссии списывается как негодная для│
│дальнейшей эксплуатации. По оценке комиссии чистая стоимость реализации│
│снятой батареи составляет 33000 руб. Старая АКБ сдана в утиль│
│перерабатывающей организации ГО "Белвтормет", которая оценила ее в 42000│
│руб. (в том числе НДС 7000 руб.). │
│ │
│┌──────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────┬────────┐│
││ Содержание операции │ Д-т │ К-т │ Сумма, ││
││ │ │ │ руб. ││
│├──────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┼────────┤│
││Оприходована новая АКБ│ 10-5 │ 60 "Расчеты с │ 700000 ││
││(840000 - 140000) │ │ поставщиками и │ ││
││ │ │ подрядчиками" │ ││
│├──────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┼────────┤│
││Отражен НДС, │ 18 "НДС по │ 60 │ 140000 ││
││предъявленный │ приобретенным │ │ ││
││поставщиком АКБ │ товарам, работам, │ │ ││
││ │ услугам" │ │ ││
│├──────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┼────────┤│
││Произведен расчет с │ 60 │ 51 "Расчетные │ 840000 ││
││поставщиком │ │ счета" │ ││
│├──────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┼────────┤│
││Принят к вычету НДС │ 68-2 "Расчеты по │ 18 │ 140000 ││
││ │ налогам и сборам, │ │ ││
││ │ исчисляемым из │ │ ││
││ │выручки от реализации│ │ ││
││ │ продукции, товаров, │ │ ││
││ │ работ, услуг" │ │ ││
│├──────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┼────────┤│
││Списана стоимость │ 25, 26, 44 │ 10-5 │ 700000 ││
││новой АКБ, │ │ │ ││
││установленной на │ │ │ ││
││автомобиль взамен │ │ │ ││
││вышедшей из строя │ │ │ ││
│├──────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┼────────┤│
││Оприходована снятая с │ 10-6 │ 25, 26, 44 │ 33000 ││
││автомобиля, │ │ │ ││
││отработавшая ресурс │ │ │ ││
││АКБ в виде отходов, │ │ │ ││
││содержащих цветные │ │ │ ││
││металлы, по чистой │ │ │ ││
││стоимости реализации │ │ │ ││
│├──────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────┴────────┤│
││ Получение от перерабатывающей организации ГО "Белвтормет" ││
││ приемо-сдаточного акта ││
│├──────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────┬────────┤│
││Отражена выручка от │ 62 "Расчеты с │90-7 <23> "Прочие│ 42000 ││
││реализации │ покупателями и │доходы по текущей│ ││
││отработанной АКБ │ заказчиками" │ деятельности" │ ││
│├──────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┼────────┤│
││Списана чистая │ 90-10 <23> "Прочие │ 10-6 │ 33000 ││
││стоимость реализации │ расходы по текущей │ │ ││
││лома от АКБ, сданной в│ деятельности" │ │ ││
││утиль перерабатывающей│ │ │ ││
││организации │ │ │ ││
│├──────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┼────────┤│
││Исчислен НДС │ 90-8 <23> "НДС, │ 68-2 │ 7000 ││
││(42000 x 20 / 120) │ исчисленный от │ │ ││
││ │ прочих доходов по │ │ ││
││ │текущей деятельности"│ │ ││
│├──────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┼────────┤│
││Получены от │ 51 │ 62 │ 42000 ││
││перерабатывающей │ │ │ ││
││организации денежные │ │ │ ││
││средства за АКБ │ │ │ ││
│└──────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────┴────────┘│
│ │
│ -------------------------------- │
│ <23> Учитывается при налогообложении прибыли │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
|