"КонсультантЭкспресс. Аналитика", 2010, N 14

ЛИЧНЫЙ АВТОМОБИЛЬ РАБОТНИКА: ИСПОЛЬЗУЕМ В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ

Л.А.СКОПП,
специалист центра
бухгалтерской аналитики
ООО "ЮрСпектр"

Подписано в печать 09.07.2010

Многие организации независимо от формы собственности используют автотранспорт своих работников для служебных поездок. Выплата компенсации, аренда автомобиля или безвозмездное пользование... Что выбрать? Статья поможет разобраться с различными формами правоотношений при эксплуатации автомобиля работника для нужд нанимателя, а также с тем, как выбор одной из этих форм повлияет на бухгалтерский учет, налогообложение и заполнение первичных учетных документов.

Оформление с работником правоотношений
по использованию автомобиля

Правоотношения между организацией и работником - владельцем автомобиля могут строиться по одному из трех вариантов:
- по соглашению об использовании личного транспортного средства работника для нужд нанимателя в рамках трудового законодательства;
- договору аренды транспортного средства;
- договору безвозмездного пользования.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Образцы договоров см.: СС "Деловыебумаги:БелорусскийВыпуск" ¦
L--------------------------------------------------------------------------

1. Соглашение об использовании личного транспортного
средства для нужд нанимателя в рамках
трудового законодательства

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).
Специфика данных отношений заключается в том, что работник задействует свой автомобиль при выполнении трудовых обязанностей, т.е. использование работником транспортного средства в служебных целях должно отвечать его трудовой функции.
Для реализации этой возможности нанимателю и работнику следует надлежащим образом письменно оформить свои отношения при заключении трудового договора (контракта), предусмотрев в нем соответствующие положения либо подписав дополнительное соглашение к трудовому договору (контракту), если необходимость использования автомобиля работника возникла после оформления с ним трудовых отношений. В данных документах указываются срок эксплуатации личного автомобиля в служебных целях, а также сумма компенсации за износ автомобиля, порядок оплаты расходов на горюче-смазочные материалы (далее - ГСМ), техосмотра, ремонтов и т.д. Предельные размеры компенсации за износ автомобиля законодательством не установлены, поэтому она определяется сторонами самостоятельно.
Отличительной особенностью использования автомобиля в служебных целях в рамках трудового законодательства является возможность эксплуатации автомобиля работником как в служебных, так и в личных целях. В связи с этим стороны могут определить, за какие периоды компенсация выплачивается, а за какие - нет. Например, по договоренности с работником наниматель вправе установить, что компенсация не выплачивается за время нахождения работника в отпуске, командировке (не на данном автомобиле), невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности и т.д.
При этом законодательством четко не обозначено, на каком праве должно принадлежать работнику имущество, используемое им в служебных целях. Таким образом, правомерным является эксплуатация работником имущества, находящегося как в его собственности, так и в законном владении (по доверенности на управление транспортным средством, по договору безвозмездного пользования, аренды и т.д.).

2. Договор аренды транспортного средства

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды транспортного средства, который заключается в простой письменной форме (ст. 577, 585 и 614 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).
ГК предусмотрены два варианта сдачи транспортного средства в аренду: без экипажа и с экипажем (т.е. с предоставлением услуг по управлению транспортным средством и его технический эксплуатации) (ст. 603, 613 ГК). При этом вопрос о заключении с работником договора аренды транспортного средства с экипажем является дискуссионным, поскольку члены экипажа должны быть работниками арендодателя (ч. 2 п. 2 ст. 606 ГК). Это означало бы, что работник выступает в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, в подобной ситуации работник не оказывает организации услугу по управлению автомобилем, а выполняет свою трудовую функцию.

3. Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 ГК). Плата за использование автомобиля по данному договору отсутствует.

Условия использования автомобиля работника

Разграничение прав, обязанностей и ответственности работника и нанимателя при использовании автомобиля зависит от вида правоотношений между ними (табл. 1).

Таблица 1

-----------------T----------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ Основания ¦ Лицо, в отношении автомобиля имеющее право / несущее обязанность ¦
¦ использования ¦ ¦
¦ автомобиля +--------------T-------------T------------T---------------T--------------------T---------------+
¦ ¦использовать в¦осуществлять ¦поддерживать¦ управлять ¦ страховать ¦ отвечать за ¦
¦ ¦ служебных ¦ расходы по ¦ в исправном¦ ¦ гражданскую ¦ вред, ¦
¦ ¦ целях, ¦содержанию и ¦ состоянии, ¦ ¦ ответственность ¦ причиненный ¦
¦ ¦ передавать в ¦эксплуатации ¦ включая ¦ ¦ владельцев ¦ третьим лицам ¦
¦ ¦аренду (ссуду)¦ ¦ текущий и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ капитальный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ремонт ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------------+-------------+------------+---------------+--------------------+---------------+
¦В рамках ¦Работник, в ¦Работник, если иное не ¦Работник ¦Работник либо лицо, ¦Работник ¦
¦трудового ¦чьем законном ¦установлено соглашением ¦ ¦в чьей собственности¦ ¦
¦законодательства¦владении ¦между работником и ¦ ¦находится автомобиль¦ ¦
¦ ¦находится ¦нанимателем ¦ ¦(п. 120 Положения о ¦ ¦
¦ ¦автомобиль ¦ ¦ ¦страховой ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельности в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Республике Беларусь,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦утвержденного ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Указом Президента ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Республики Беларусь ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦от 25.08.2006 N 530 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(далее - Положение ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦о страховой ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельности)) ¦ ¦
+----------------+--------------+-------------T------------+---------------+--------------------+---------------+
¦Договор аренды ¦Собственник ¦Арендатор, ¦Арендатор ¦Работник ¦Арендатор, если ¦Арендатор ¦
¦без экипажа ¦либо лицо, ¦если иное не ¦(ст. 615 ГК)¦арендатора ¦иное не ¦(ст. 619 ГК) ¦
¦ ¦уполномоченное¦предусмотрено¦ ¦(ст. 616 ГК) ¦предусмотрено ¦ ¦
¦ ¦на то в ¦договором ¦ ¦<1> ¦договором (ст. 577, ¦ ¦
¦ ¦собственником ¦(ст. 617 ГК) ¦ ¦ ¦617 ГК, п. 120 ¦ ¦
¦ ¦установленном ¦ ¦ ¦ ¦Положения о ¦ ¦
¦ ¦порядке (ст. ¦ ¦ ¦ ¦страховой ¦ ¦
¦ ¦579 и 644 ГК) ¦ ¦ ¦ ¦деятельности) ¦ ¦
+----------------+--------------+-------------+------------+---------------+--------------------+---------------+
¦Договор ссуды ¦То же ¦Ссудополучатель, если иное¦Работник ¦Ссудодатель (ст. 643¦Ссудополучатель¦
¦ ¦ ¦не предусмотрено договором¦ссудополучателя¦ГК, п. 120 Положения¦(ст. 948 ГК) ¦
¦ ¦ ¦(ст. 649 ГК) ¦ <1> ¦о страховой ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельности) <2> ¦ ¦
L----------------+--------------+--------------------------+---------------+--------------------+----------------

--------------------------------
<1> Функции по управлению транспортным средством, полученным по договору аренды без экипажа или договору ссуды, могут быть возложены как на работника, предоставившего данное транспортное средство, так и на другого работника организации.
<2> Согласно ст. 643 ГК по договору ссуды к ссудополучателю не переходит право владения автотранспортным средством, поэтому застраховать его должен владелец, т.е. ссудодатель.

Если работник желает использовать свой автомобиль в личных целях в нерабочее время, то в договоре аренды (договоре ссуды) необходимо указать время аренды (безвозмездного пользования) в течение дня, например с 9.00 до 18.00 в рабочие дни. Однако в такой ситуации достаточно сложно разграничить расходы на обслуживание и ремонт автомобиля, которые должны одновременно нести и арендодатель (ссудодатель), и арендатор (ссудополучатель). В этом случае более целесообразно оформить правоотношения по эксплуатации автомобиля работника в рамках трудового законодательства.

Отражение в учете стоимости используемого организацией
автомобиля работника

Если работник эксплуатирует транспортное средство в рамках трудовых отношений, то его стоимость ни на балансовых, ни на забалансовых счетах не отражается, т.к. автомобиль не находится в пользовании нанимателя.
При заключении договора аренды либо договора ссуды право пользования переходит к организации. Следовательно, фактическая передача транспортного средства от работника к нанимателю должна быть оформлена актом приема-передачи транспортного средства. Если в договоре аренды (договоре ссуды) предусмотрено время, в течение которого автомобиль находится в распоряжении организации (например, с 9.00 до 18.00 в рабочие дни), то такой акт должен оформляться каждый раз, когда работник передает свой автомобиль в пользование нанимателю и наниматель возвращает его работнику.
В акте приема-передачи транспортного средства целесообразно указать:
- марку автомобиля и его государственный номер (номерной знак);
- техническое состояние;
- передаваемые с транспортным средством принадлежности и относящиеся к нему документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации и т.д.);
- иные сведения (сервисный центр, если автомобиль находится на гарантийном обслуживании, номера основных узлов автомобиля и т.д.).
Помимо вышеперечисленной информации в акте нужно отметить стоимость передаваемого имущества для целей бухгалтерского учета.
Типовой план счетов бухгалтерского учета (приложение к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89) не предусматривает отдельного счета, на котором отражается стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование. По нашему мнению, основные средства, полученные по договорам ссуды, организация вправе учитывать на счете 001 "Арендованные основные средства" наравне с имуществом, полученным по договорам аренды, закрепив данное положение в своей учетной политике.

Учет и налогообложение выплат работнику и расходов
по содержанию и эксплуатации автомобиля

Суммы компенсации за использование автомобиля и арендной платы, выплачиваемые работнику, согласно подп. 3.7 и 18.28 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (приложение к Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151) (далее - Основные положения по составу затрат), относятся на себестоимость и учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). В учете данная операция отражается по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат.
Следует помнить, что при выплате работнику дохода в виде арендной платы либо компенсации за износ автомобиля, используемого в служебных целях, организация должна удержать из него подоходный налог по ставке 12% (подп. 1.4, 1.11 ст. 154, подп. 1.3 ст. 163, п. 1 ст. 173 НК). При этом ни сумма арендной платы, ни компенсация в соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII) с 1 января 2009 г. не является объектом для начисления обязательных страховых взносов по профессиональному пенсионному страхованию (далее - ППС), в Фонд социальной защиты населения (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 (далее - Положение N 1297)) и Белгосстрах (п. 6 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115)).
Расходы на ГСМ, страхование, мойку, автостоянку, ремонт, а также иные аналогичные расходы, если их согласно договору аренды (ссуды) осуществляет арендатор (ссудополучатель), учитываются в том же порядке, что и по собственным автомобилям организации, т.е. включаются в себестоимость товаров (работ, услуг) (подп. 3.8.2 и 3.13.1 Основных положений по составу затрат).
Если же расходы по содержанию автомобиля должен осуществлять работник (арендодатель, ссудодатель), а организация вопреки условиям договора произвела их за свой счет, то такие расходы являются внереализационными и в налогообложении прибыли не участвуют. Кроме того, расходы, произведенные организацией в пользу работника, признаются его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (подп. 2.1 ст. 157 НК). Стоимость работ (услуг), приобретенных для работника, не является объектом обложения НДС, и сумма НДС, предъявленная поставщиком этих работ (услуг), не подлежит вычету (подп. 2.16 ст. 93 и 19.9 ст. 107 НК). Стоимость топлива, запасных частей и других товаров, приобретенных для работника, в таком случае является объектом обложения НДС, поскольку признается безвозмездной передачей (подп. 1.1.3 ст. 93 НК), а суммы НДС, предъявленные поставщиком этих товаров, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Помимо перечисленных "классических" расходов на практике возникают ситуации, когда арендатор вносит улучшения в арендованный автотранспорт, например устанавливает газовое оборудование или сигнализацию. Если такие улучшения не могут быть отделены от автомобиля, то по окончании срока договора аренды (безвозмездного пользования) они передаются арендодателю (ссудодателю), т.е. работнику, которому принадлежит автомобиль. В случае если стоимость улучшений работником не возмещается, они признаются его доходом и являются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 2.2 ст. 157 НК). Кроме того, данная передача выступает объектом обложения НДС (подп. 1.1.3 ст. 93 НК). При возмещении работником стоимости улучшений налоговой базой НДС является их возмещаемая стоимость, а при безвозмездной передаче - их остаточная стоимость (п. 3 ст. 97 НК).

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ По вопросам улучшения арендованного имущества см.: Беляева Т.,¦
¦Козлова И. Аренда: улучшаем и ремонтируем чужое помещение //¦
¦КонсультантЭкспресс. Аналитика. 2010. N 10 ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Затраты на ГСМ, израсходованные на автомобиль работника, используемый им в служебных целях в рамках трудового законодательства, если такие затраты в соответствии с условиями договора осуществляются за счет средств организации либо возмещаются работнику, включаются по нормам в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в качестве расходов на топливо (подп. 7.8 Основных положений по составу затрат) при условии их соответствующего документального подтверждения путевыми листами, чеками на заправку, авансовыми отчетами и т.д.
Следует учитывать, что при использовании личного автомобиля работника в служебных целях в рамках трудового законодательства бухгалтерский учет стоимости автомобиля в составе основных средств организация не осуществляет, так как право владения и пользования остается за работником и автомобиль фактически не передается организации. По этой причине расходы по техническому обслуживанию и ремонту автомобиля работника, как понесенные самой организацией, так и возмещаемые работнику, не являются расходами организации по ремонту основных средств. Такие расходы носят характер социальных льгот, являются доходом работника и объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 2.1. ст. 157 НК). При этом они не выступают объектом для начисления страховых взносов на ППС, в ФСЗН (ст. 2 Закона N 138-XIII; п. 6 Перечня N 115) и Белгосстрах (п. 2 Положения N 1297).
Пример.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Работник использует личный автомобиль для нужд нанимателя в рамках¦
¦трудового законодательства. Помимо компенсации за износ (амортизацию)¦
¦автомобиля работнику возмещены расходы на ремонт в размере 1200000 руб. ¦
¦ ¦
¦--------------------------------------------------T------T------T-------¬¦
¦¦ Содержание хозяйственной операции ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма ¦¦
¦+-------------------------------------------------+------+------+-------+¦
¦¦Работнику начислено возмещение расходов на ремонт¦ 92 ¦ 73 ¦1200000¦¦
¦¦автомобиля, используемого им в служебных целях в ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦рамках трудового законодательства <3> ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------------+------+------+-------+¦
¦¦Удержан подоходный налог из суммы возмещения ¦ 73 ¦ 68 ¦ 144000¦¦
¦¦(1200000 x 12 ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------------+------+------+-------+¦
¦¦Работнику выплачено возмещение расходов на ремонт¦ 73 ¦ 50 ¦1056000¦¦
¦¦(1200000 - 144000) ¦ ¦ (51) ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------------+------+------+-------+¦
¦¦Отражено сальдо внереализационных доходов и ¦ 99 ¦ 92 ¦1200000¦¦
¦¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L-------------------------------------------------+------+------+--------¦
¦ ¦
¦ -------------------------------- ¦
¦ <*> Если данное возмещение будет оформлено как материальная помощь,¦
¦то эту сумму можно освободить от обложения подоходным налогом.¦
¦Напомним, что в пределах 150 базовых величин в течение налогового¦
¦периода предусмотрено освобождение от подоходного налога доходов, не¦
¦являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей¦
¦(подп. 1.19 ст. 163 НК). ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Напомним, что с 20 мая 2010 г. утратило силу Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 N 638 "О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта", касающееся включения в затраты, учитываемые при налогообложении, расходов на содержание только одного служебного легкового автомобиля (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.05.2010 N 702 "О внесении изменений, дополнений и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь по вопросам налогообложения"). При этом, по разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, расходы по содержанию служебного легкового автотранспорта, используемого в предпринимательской деятельности, с 1 января 2010 г. учитываются при налогообложении без ограничений (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.05.2010 N 2-2-10/10249 "О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта").

Оформление путевых листов

Использование организациями в хозяйственной деятельности автомобильных транспортных средств влечет обязанность заполнения бланков путевых листов, которые являются первичными учетными документами, определяющими показатели для учета работы автомобиля, водителя и основанием для списания ГСМ (п. 19 Инструкции о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002 N 74).
При эксплуатации автомобиля по договору аренды либо безвозмездного пользования обязательно выписывается путевой лист, так как автомобиль переходит в пользование организации. В данном случае он будет не только основанием для списания ГСМ, но и подтверждением использования автомобиля в предпринимательской деятельности.
Как правило, принадлежащие работникам автомобили являются легковыми, поэтому на них выписываются путевые листы формы 6 или 7 (подп. 1.2 Инструкции по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов служебного легкового автомобиля, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2000 N 31 (далее - Инструкция N 31)). Путевой лист типовой формы 6 используется при необходимости обслуживания одного или нескольких заказчиков в течение одного дня, а формы 7 - при необходимости обслуживания одного заказчика в течение нескольких дней (подп. 1.3 Инструкции N 31). Данные формы также следует применять при перевозке служебными легковыми автомобилями малогабаритных грузов. При этом в путевых листах должен отражаться пробег только за время служебных поездок. С учетом того, что автомобиль может использоваться и для личных целей работника в нерабочее время (например, когда в договоре указано время, в течение которого автомобиль сдается в аренду либо ссуду), в путевом листе необходимо указывать фактические показания спидометра и остатка топлива в баке автомобиля при выезде в служебную поездку по заданию нанимателя, а также при возвращении (при этом, как правило, переходящие показания не будут совпадать).

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Подробно об оформлении путевых листов см.: Паныш Е. Заполняем¦
¦путевые листы служебных легковых автомобилей // КонсультантЭкспресс.¦
¦Аналитика. 2010. N 3 ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Отметим, что при эксплуатации работником автомобиля для нужд организации в рамках трудового законодательства без возмещения ему расходов на ГСМ оформлять путевой лист нет необходимости, так как работник выполняет свою трудовую функцию с использованием личного имущества (автомобиля) без передачи его нанимателю. Вместе с тем, если на автомобиле перевозятся грузы, возникает обязанность выписать путевой лист (ст. 40 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 N 278-З "Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках").

Особенности заполнения ТТН-1

При перевозке грузов автомобильным транспортом оформляется накладная формы ТТН-1, реквизиты которой заполняются последовательно (п. 2 и 4 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 (далее - Инструкция N 192)). При этом заполнению подлежат строки "Владелец автомобиля" и "Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)".
В строке "Владелец автомобиля" формы ТТН-1 указывается наименование владельца. Если автомобиль принадлежит грузоотправителю или грузополучателю, допускается обозначить владельца соответственно словом "Грузоотправитель" или "Грузополучатель".
Таким образом, если с водителем автомобиля заключен договор на использование транспортного средства в служебных целях в рамках трудового законодательства, т.е. автомобиль находится во владении и пользовании физического лица, то в строку "Владелец автомобиля" вносятся его фамилия и инициалы. Если же с работником заключен договор аренды или договор безвозмездного использования имущества, т.е. автомобиль находится во временном владении и пользовании организации, то в строке "Владелец автомобиля" необходимо указать наименование временного владельца - организации, которая владеет автомобилем по договору аренды (ссуды), либо обозначить владельца словом "Грузоотправитель" или "Грузополучатель" в зависимости от ситуации.
В строке "Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)" формы ТТН-1 указываются наименование и адрес организации, производящей оплату транспортной работы. Данная строка не заполняется при отсутствии договора перевозки (при перевозке автомобилем грузоотправителя или грузополучателя) (п. 16 Инструкции N 192). При эксплуатации автомобиля работника договор перевозки не заключается, поэтому независимо от формы правоотношений между работником и нанимателем по использованию этого транспортного средства строку "Заказчик автомобильной перевозки" заполнять не нужно.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Подробно о бланках строгой отчетности см.: Правильно учитываем и¦
¦используем бланки строгой отчетности // КонсультантЭкспресс. Аналитика.¦
¦2010. N 1 ¦
L--------------------------------------------------------------------------

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ О заполнении накладных см.: Дубовская Т. Заполняем накладные по¦
¦новым формам // КонсультантЭкспресс. Аналитика. 2009. N 4 ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Таблица 2

Учет, налогообложение и заполнение первичных учетных
документов при использовании автомобиля работника

----------------T-------------T-------------T---------------T---------------T-------------T----------------T--------------T----------------------------------¬
¦ Оформление ¦ Отражение ¦ Выплаты ¦ Отнесение ¦ Обложение ¦ Начисление ¦ Включение ¦ Необходимость¦ Заполнение ТТН-1 ¦
¦ отношений по ¦ стоимости ¦ работнику ¦ выплат ¦ подоходным ¦ взносов на ¦ расходов по ¦ заполнения ¦ ¦
¦ использованию ¦автомобиля в ¦ ¦ работнику на ¦ налогом ¦ ППС, в ФСЗН ¦ содержанию ¦путевого листа+-------------------T--------------+
¦ автомобиля ¦бухгалтерском¦ ¦себестоимость ¦ ¦ и ¦ автомобиля в ¦ ¦ строка "Владелец ¦ строка ¦
¦ ¦ учете ¦ ¦ и их участие ¦ ¦"Белгосстрах"¦ себестоимость и¦ ¦ автомобиля" ¦ "Заказчик ¦
¦ ¦ ¦ ¦ при ¦ ¦ ¦ состав затрат, ¦ ¦ ¦ автомобильной¦
¦ ¦ ¦ ¦налогообложении¦ ¦ ¦ учитываемых при¦ ¦ ¦ перевозки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ прибыли ¦ ¦ ¦ налогообложении¦ ¦ ¦ (плательщик)"¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ прибыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+-------------+---------------+---------------+-------------+----------------+--------------+-------------------+--------------+
¦Договор об ¦Не ¦Компенсация ¦Относится на ¦Является ¦Страховые ¦Стоимость ГСМ ¦Обязателен для¦Фамилия и ¦Не заполняется¦
¦использовании ¦отражается ¦за износ ¦себестоимость ¦объектом ¦взносы не ¦включается в ¦заполнения, ¦инициалы ¦ ¦
¦личного ¦ ¦автомобиля ¦и включается в ¦налогообложения¦начисляются ¦себестоимость, а¦если ¦работника ¦ ¦
¦имущества ¦ ¦ ¦состав затрат, ¦ ¦ ¦затраты на ¦автомобиль ¦ ¦ ¦
¦работника в ¦ ¦ ¦учитываемых ¦ ¦ ¦техобслуживание,¦заправляется ¦ ¦ ¦
¦служебных ¦ ¦ ¦при ¦ ¦ ¦ремонт и другие ¦организацией ¦ ¦ ¦
¦целях / ¦ ¦ ¦налогообложении¦ ¦ ¦аналогичные ¦либо стоимость¦ ¦ ¦
¦соответствующие¦ ¦ ¦прибыли ¦ ¦ ¦расходы в ¦ГСМ ¦ ¦ ¦
¦положения в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦себестоимость не¦возмещается ¦ ¦ ¦
¦трудовом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦включаются, ¦работнику, а ¦ ¦ ¦
¦договоре ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦являются доходом¦также если на ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работника и ¦автомобиле ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦объектом для ¦перевозятся ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обложения ¦грузы ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подоходным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогом. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Страховые взносы¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на ППС, в ФСЗН и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Белгосстрах на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦суммы возмещения¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦данных расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не начисляются ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+-------------+---------------+---------------+-------------+----------------+--------------+-------------------+--------------+
¦Договор ¦Счет 001 ¦Арендная ¦То же ¦То же ¦То же ¦Включаются, если¦Обязателен для¦Допускается ¦То же ¦
¦аренды ¦"Арендованные¦плата ¦ ¦ ¦ ¦по условиям ¦заполнения ¦обозначить ¦ ¦
¦ ¦основные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦договора данные ¦ ¦владельца ¦ ¦
¦ ¦средства" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы несет ¦ ¦автомобиля ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организация ¦ ¦соответственно ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦словом ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Грузоотправитель" ¦ ¦
+---------------+-------------+-------------+---------------+---------------+-------------+----------------+--------------+или +--------------+
¦Договор о ¦То же ¦Не ¦Нет выплат в пользу работника ¦То же ¦То же ¦"Грузополучатель" ¦То же ¦
¦безвозмездном ¦ ¦предусмотрены¦ ¦ ¦ ¦в зависимости от ¦ ¦
¦использовании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ситуации ¦ ¦
¦имущества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------+-------------+-------------+---------------------------------------------+----------------+--------------+-------------------+---------------

Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2010
Исключительные имущественные права на данный
авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"