RSS
Печать
Учет займа в валюте от нерезидента
Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.
|
 kurasiwakurasiwa@rambler.ru
Беларусь, Минск |
| #1[9106] 20 февраля 2009, 14:39 |
Оценок нет |
|
|
Помогите разобраться, пожалуйста)
Есть займ от нерезидента, в этом месяце было частичное погашение задолженности - сделали перевод с покупкой через банк. Сумма займа висит на 67-м. Банк прислал выписку и платежку - в платежке сумма в валюте с указанным курсом на день платежа. Курс - естественно не НБРБ. В выписке комиссия и сумма в бел. рублях. Подскажите какие будут проводки, а то что тонемного запутался 
|
| |
|
|
слева молот, справа серп
государственный наш герб
хочешь жни, а хочешь куй
все равно получишь хлеб
|
|
Елена[e-mail скрыт]
Беларусь, Минск
|
|
Д-т 52 - К-т 66 - получен заем
Д-т 57 - К-т 51 - перечислены денежные средства для осуществления перевода с покупкой валюты;
Д-т 60 - К-т 57 - отражены расчеты с поставщиком купленной иностранной валюты по курсу Нацбанка РБ на дату покупки;
Д-т 97 - К-т 57 - отражены расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в виде разницы между курсом Нацбанка на дату покупки и курсом покупки (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).
Д-т 66 - К-т 52 - осуществлен возврат займа путем перечисления валюты со счета займодавца на счет заемщика;
Д-т 07, 08 и др. - К-т 51, 52 - отражена уплата комиссии банку при покупке валюты на биржевом рынке.
|
| |
|
|
kurasiwakurasiwa@rambler.ru
Беларусь, Минск
|
|
Огромное спасибо, Елена, уже не в первый раз выручаете))
А не подскажете из какого журнала проводки, я бы с удовольствием всю статью прочел)
И еще есть вопрос по поводу последней проводки 07, 08 с кредитом 51, 52... тут что то совершенно непонятно |
| |
|
|
слева молот, справа серп
государственный наш герб
хочешь жни, а хочешь куй
все равно получишь хлеб
|
|
Елена[e-mail скрыт]
Беларусь, Минск
|
|
Цитата: И еще есть вопрос по поводу последней проводки 07, 08 с кредитом 51, 52... тут что то совершенно непонятно
В случае если займ берется под оборудование, аложение под оборотные активы.
Проводки из жизни.
Почитать можно, например,
В процессе хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость в привлечении займов. В приведенном материале мы рассмотрим особенности, которые следует учитывать при привлечении займов в денежных средствах от организаций - резидентов и нерезидентов РБ.
Согласно ст.760 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Получение займов
Рассматривая вопросы получения займов от других организаций, в первую очередь следует обратить внимание на резидентство организации-займодавца.
При получении займа от организации - резидента РБ необходимо учесть, что заем может быть получен в белорусских рублях или иностранной валюте. В частности, возможность использования иностранной валюты предусмотрена п.3 ст.760 ГК РБ, согласно которому иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст.141, 142 и 298 данного Кодекса. Кроме того, в письме Нацбанка РБ от 16.06.2004 № 31-14/1445 «О займах в иностранной валюте» было разъяснено следующее.
Статьей 11 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 226-З) запрещается использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте при проведении валютных операций между резидентами, за исключением случаев, установленных этим Законом и иными актами валютного законодательства.
Пунктом 3 ст.760 ГК РБ определено, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст.141, 142 и 298 ГК РБ.
С учетом решения Конституционного Суда РБ от 30.01.2004 № 3-168/2004 о соответствии п.3 ст.760 ГК РБ Конституции РБ, а также норм ст.11 Закона № 226-З иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, заключенного между юридическими лицами - резидентами.
В то же время при получении займа в иностранной валюте следует помнить об ограничениях, установленных п.25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72), в соответствии с которым такой заем может быть получен только путем перечисления иностранной валюты со счета займодавца на счет заемщика, т.е. в безналичном порядке.
Что касается получения займа в белорусских рублях, то он может быть получен наличными денежными средствами, а также в безналичном порядке. При получении займа наличными денежными средствами не должен нарушаться предел расчетов наличными денежными средствами, установленный Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359. Пунктом 5 указанного Порядка определено, что расчеты наличными денежными средствами допускаются, в частности, между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин в месяц. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка.
Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа (ст.761 ГК РБ).
При получении займа от организации - нерезидента РБ нужно учесть все нормы валютного законодательства. Прежде всего, валютные операции, проводимые между организациями-резидентами и организациями-нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала, которые имеют различный режим проведения. Так, согласно ст.5 Закона № 226-З операция по получению займов на срок, не превышающий 180 дней, относится к текущей валютной операции. Если же заем получен на срок, превышающий 180 дней, то это валютная операция, связанная с движением капитала (ст.7 Закона № 226-З).
Текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами в порядке, установленном законодательными актами РБ и (или) нормативными правовыми актами Нацбанка, без ограничений (ст.10 Закона № 226-З). Что же касается валютных операций, связанных с движением капитала, то они могут проводиться на основании разрешения Нацбанка, в регистрационном, в уведомительном порядке, а также без разрешения Нацбанка в зависимости от вида проводимой операции.
Так, согласно подп.18.8 п.18 Правил № 72 требуется разрешение Нацбанка на проведение валютной операции, связанной с движением капитала при получении займов на срок более 180 дней при наличии хотя бы одного из следующих условий:
- сумма займа превышает сумму, эквивалентную 1 000 000 долл. США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на день получения;
- процентная ставка за пользование займом превышает уровень, установленный Советом директоров Нацбанка. Предельные размеры процентных ставок по займам, при превышении которых субъектам валютных операций - резидентам (кроме банков) требуется разрешение Нацбанка РБ на получение займов от нерезидентов на срок более 180 дней либо на получение займов на срок менее 180 дней, но погашение по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, определены постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 12.07.2006 № 178 «О предельных размерах процентных ставок по кредитам (займам), привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь»:
по займам в долларах США - 11% годовых;
по займам в евро - 11% годовых;
по займам в белорусских рублях, российских рублях, иных валютах - увеличенный на 3 процентных пункта размер ставки рефинансирования соответствующего центрального (национального) банка, действующей на дату осуществления субъектом валютной операции - резидентом расчета (расчетов) по данной валютной операции;
- сумма займа направляется на оплату денежных обязательств заемщика резидента, минуя его счет в банке;
- исполнение обязательств по возврату займа осуществляется не со счета заемщика;
- займодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны). Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента РБ от 25.05.2006 № 353.
Для получения разрешения в Нацбанк необходимо представить ряд документов, перечень которых установлен Инструкцией о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.06.2004 № 90 (далее - Инструкция № 90), а именно:
- письменное заявление произвольной формы с обоснованием необходимости проведения валютной операции, связанной с движением капитала;
- копию свидетельства о государственной регистрации заявителя (выписку из решения местного органа управления, Минюста РБ и т.д.);
- копию договора займа, содержащего основные условия привлечения займа (сумма и валюта, срок с указанием даты исполнения обязательств по договору займа, процентная ставка, порядок погашения, юридические адреса и банковские реквизиты сторон);
- копии дополнительных соглашений к договору займа (при наличии).
В приведенной ниже таблице представлена информация о режимах проведения операций по привлечению займов.
Характеристика проводимой операции по привлечению займа Режим проведения операции Пояснения
Получение займа на срок менее 180 дней Разрешение не требуется Поскольку данная операция относится к текущей валютной операции, то она проводится без всяких ограничений
Получение займа на срок менее 180 дней, но погашение по которому осуществляется в срок, превышающий 180 дней Требуется получение разрешения Нацбанка Разрешение должно быть получено до момента первого после истечения 180 дней возврата нерезиденту займа субъектом валютных операций - резидентом, являющимся заемщиком
Получение займа на срок более 180 дней (при наличии условий, указанных в подп.18.8 п.18 Правил № 72)
Требуется получение разрешения Нацбанка Нацбанк осуществляет выдачу разрешений на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, до момента исполнения нерезидентом своих обязательств перед субъектом валютных операций - резидентом, являющимся заемщиком
Получение займа на срок более 180 дней (при отсутствии условий, указанных в подп.18.8 п.18 Правил № 72) Уведомительный порядок Субъекты валютных операций - резиденты заполняют и представляют в банк уведомление по форме согласно приложению 5 к Инструкции № 90 до совершения расчетов субъектами валютных операций - резидентами по валютной операции, связанной с движением капитала, а по валютным операциям, предусматривающим поступление денежных средств на их счета, - в течение 5 рабочих дней с даты зачисления денежных средств на их счета.
По требованию банка либо по своему усмотрению в строке 5 уведомления субъекты валютных операций - резиденты отражают дополнительную информацию о проводимой валютной операции, связанной с движением капитала
При получении на счет в банке иностранной валюты в виде займа может возникнуть вопрос о необходимости проведения обязательной продажи полученной валюты. Согласно п.1 Указа Президента РБ от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее - Указ № 452) юридические лица - резиденты РБ осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30% суммы выручки в иностранной валюте в порядке, определенном Нацбанком. Следует обратить внимание на понятие выручки в иностранной валюте, приведенное в п.2 Указа № 452. Под такой выручкой понимаются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим:
1) с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, - на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг;
2) с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь - финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из сделок, указанных в п.1, или учет (покупку) ценных бумаг, выполняющих функцию расчетных документов по сделкам, указанным в п.1;
3) с физическими лицами - реализацию за иностранную валюту товаров (работ, услуг) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
Таким образом, суммы полученных займов не подпадают под определение выручки в иностранной валюте, а следовательно, не подлежат обязательной продаже. По общему правилу денежные средства в иностранной валюте, поступающие организации-резиденту, зачисляются на специальный транзитный счет. В то же время в п.23 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129, определено, что если банк может достоверно определить, что поступающая на счет юридического лица иностранная валюта не является выручкой в иностранной валюте, то она может быть зачислена банком на соответствующие счета юридического лица минуя его транзитный счет, если это предусмотрено заключенным между ними договором.
При проведении валютной операции, связанной с получением и возвратом денежных средств по договору займа, для осуществления функции агента валютного контроля согласно нормам подп.7.8 п.7 Инструкции по выполнению банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 27.06.2006 № 89, банк должен потребовать представления:
- договора займа;
- расчета процентов за пользование займом либо акта сверки расчетов.
Для отражения в бухгалтерском учете полученных займов Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых выделены соответственно субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».
Получение займов отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 50, 51, 52 - К-т 66 (67).
При получении займа в иностранной валюте следует учитывать, что при изменении курса Нацбанка РБ по соответствующей валюте по отношению к белорусскому рублю в учете должны быть отражены возникающие курсовые разницы. Согласно Декрету Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15) переоценка имущества и обязательств, в т.ч. кредиторская задолженность по займам в иностранной валюте, производится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. При этом возникающие курсовые разницы по кредиторской задолженности относятся коммерческими организациями на расходы будущих периодов.
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются записями:
Д-т 97 - К-т 66 (67) - отражена положительная курсовая разница по займам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Нацбанка;
Д-т 66 (67) - К-т 97 - отражена отрицательная курсовая разница по займам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Нацбанка.
Порядок списания курсовых разниц определен Декретом № 15, а также Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78. Указанными документами установлено, что учтенные в составе расходов будущих периодов курсовые разницы списываются по кредиторской задолженности (а в частности, по займам), возникшей:
- при приобретении сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг - на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Советом Министров РБ. В бухгалтерском учете списание таких курсовых разниц будет отражено записями:
Д-т 92 - К-т 97 - списана положительная курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности;
Д-т 97 - К-т 92 - списана отрицательная курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности.
В данной ситуации необходимо также учитывать нормы постановления Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов», которым определено, что коммерческие организации вправе ежемесячно списывать на финансовые результаты деятельности этих организаций учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в размере 100% наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму указанных курсовых разниц - в порядке, установленном подп.1.3.1 и абзацами первым и вторым подп.1.3.2 п.1 Декрета № 15;
- при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений.
В бухгалтерском учете списание таких курсовых разниц отражается записями:
Д-т 08 - К-т 97 - списана положительная курсовая разница;
Д-т 97 - К-т 08 - списана отрицательная курсовая разница.
Порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих после ввода в эксплуатацию основных средств, уточнен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, согласно п.25 которой такие курсовые разницы в течение года учитываются в качестве капитальных вложений, а в конце года затраты, учтенные на счете 08, включаются в стоимость объектов основных средств.
Проценты за пользование займом
Согласно ст.762 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ), если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка РБ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Кроме того, данной статьей ГК РБ определено, что при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
При получении займа от нерезидента следует также учитывать нормы Инструкции о порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Управления делами Президента РБ от 30.06.2004 № 7. Согласно п.2 указанной Инструкции иностранная безвозмездная помощь, в т.ч. беспроцентные займы, предоставленные организациям Республики Беларусь иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, лицами без гражданства и анонимными жертвователями, регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента РБ по заявлениям получателей, поэтому во избежание вопросов о регистрации полученных займов рекомендуем в договоре займа предусматривать проценты по нему.
При отражении в бухгалтерском учете процентов, причитающихся к уплате займодавцу, необходимо изучить следующие нормативные документы:
1) Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300.
В соответствии с подп.2.10.3 данного документа проценты по полученным займам (за исключением процентов по просроченным займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в элементе «Прочие затраты»;
2) Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.
В комментариях к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» содержатся следующие рекомендации. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 66 (67) по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов:
07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);
10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - проценты, начисленные по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;
91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам;
и др.;
3) Инструкцию о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденную постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127.
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств изменяется в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств ряда затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений. К таким затратам относятся, в частности, проценты по займам (за исключением процентов по просроченным займам), начисленные к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
Согласно п.25 названной Инструкции данные затраты в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию процентов по займам, за исключением процентов по просроченным займам.
В конце отчетного года указанные затраты, отраженные по дебету счета 08, включаются в стоимость объектов основных средств с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08;
4) Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденную постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10.
Пунктом 7 этого документа определено, что затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.
К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, невключаемые в сводный сметный расчет, но увеличивающие учетную стоимость объекта строительства, а в частности:
- проценты по займам, привлекаемым инвестором, заказчиком, застройщиком в связи со строительством;
- проценты по займам, привлекаемым подрядчиком при соблюдении условий договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;
5) Инструкцию о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденную постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 (вступает в силу с 1 января 2008 г.).
В соответствии с п.30 данной Инструкции фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:
- стоимость материалов по ценам приобретения;
- транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР);
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
В состав ТЗР в числе других затрат включается плата по процентам за предоставленные займы, связанные с приобретением материалов.
ТЗР организации принимаются к учету следующими способами:
а) путем отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
б) непосредственным (прямым) включением ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к покупной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный фонд, внесенный в форме материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике (п.42 названной Инструкции).
Изучая приведенные документы, можно заметить, что в части отражения в бухгалтерском учете процентов по полученным займам в них содержится разный порядок. По мнению автора, более целесообразным будет отражать в учете проценты следующим образом:
Д-т 08 - К-т 66 (67) - начислены проценты по займам, использованным на приобретение внеоборотных активов, в т.ч. основных средств и нематериальных активов.
Учтенные на счете 08 суммы списываются на увеличение стоимости основных средств (Д-т 01 - К-т 08) при вводе объектов в эксплуатацию (если проценты начислены до ввода объекта в эксплуатацию) или в конце года (если проценты начислены после ввода объектов в эксплуатацию);
Д-т 20, 25, 26 и др. - К-т 66 (67) - начислены проценты по займам (за исключением процентов по просроченным займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных активов);
Д-т 91 - К-т 66 (67) - начислены проценты по просроченным займам.
Возврат займа и уплата процентов за пользование им
Статьей 763 ГК РБ определено, что заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, если иное не предусмотрено договором займа. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
В случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.366 ГК РБ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов (если иное не определено законодательством или договором займа).
Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
Следует обратить внимание и на очередность погашения задолженности перед займодавцем, если ему возвращается не вся сумма долга единовременно. В данной ситуации должны учитываться нормы ст.300 ГК РБ, согласно которой сумма произведенного платежа, недостаточная для полного исполнения денежного обязательства, погашает, если иное не предусмотрено Президентом РБ:
- в первую очередь - издержки кредитора по получению исполнения;
- во вторую очередь - основную сумму долга и проценты за пользование денежными средствами, подлежащие уплате по денежному обязательству (займу, кредиту, авансу и т.д.);
- в третью очередь - проценты, предусмотренные ст.366 ГК РБ за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, и неустойку.
При погашении займа и процентов по нему в бухгалтерском учете составляется запись:
Д-т 66 (67) - К-т 50, 51, 52.
При погашении займа в иностранной валюте у организации может возникнуть вопрос о возможности покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для погашения займа. За ответом обратимся к нормам Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 (далее - Инструкция № 112). Согласно подп.20.10 п.20 Инструкции № 112 субъект валютных операций - резидент РБ вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для осуществления расчетов в рамках проводимой с нерезидентом РБ валютной операции, связанной с движением капитала по возврату полученного от него займа на срок, превышающий 180 дней. В то же время на основании п.21 Инструкции № 112 не допускается без наличия отдельного разрешения Нацбанка РБ покупка субъектом валютных операций - резидентом иностранной валюты для осуществления расчетов с нерезидентом по текущей валютной операции по предоставлению займа на срок, не превышающий 180 дней.
Что касается приобретения иностранной валюты для погашения займа организации - резиденту РБ, то такая цель приобретения валюты Инструкцией № 112 не предусмотрена. В то же время следует подчеркнуть, что при наличии иностранной валюты у организации она может погасить заем и проценты по нему иностранной валютой, поскольку такая возможность предусмотрена п.25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72.
Организации, получающие выручку в иностранной валюте, должны обратить внимание на документы, регулирующие порядок проведения обязательной продажи. Согласно подп.4.5 п.4 Указа Президента РБ от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» обязательная продажа иностранной валюты не осуществляется по выручке в иностранной валюте, перечисляемой на специальный счет, в течение 7 рабочих дней со дня ее поступления на счет в целях аккумулирования денежных средств для направления их на погашение задолженности в иностранной валюте по кредитам, займам (включая проценты за пользование ими), предоставленным нерезидентами или банками Республики Беларусь и использованным на приобретение объектов лизинга либо имущества, относимого к основным средствам, участвующим в предпринимательской деятельности, используемым для собственного производства. При этом в соответствии с п.27 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129, при использовании юридическим лицом права неосуществления обязательной продажи в случаях, указанных в подп.24.4-24.6 (примечание) п.24 этой Инструкции, не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет юридического лица в банк представляются:
- реестр распределения иностранной валюты;
- платежное поручение на перечисление иностранной валюты, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного счета на соответствующую цель либо на соответствующий счет юридического лица;
- документы, обосновывающие неосуществление обязательной продажи (договор или иные документы, подтверждающие проведение соответствующей гражданско-правовой сделки).
Налогообложение операций, связанных с привлечением займов
Остановимся на рассмотрении отдельных вопросов, касающихся налогообложения операций по привлечению займов.
1. Согласно подп.4-2.6 п.4-2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) проценты, уплаченные по полученным займам, за исключением процентов по просроченным займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, относятся к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли в составе прочих затрат.
2. В соответствии со ст.10 Закона № 1330-XII иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), по ставке 10%.
Налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами, выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода. При начислении (удержании) налога на доходы иностранных юридических организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, в учете составляется запись: Д-т 76 - К-т 68.
3. В установленных Указом Президента РБ от 12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе» случаях организации должны заплатить в бюджет оффшорный сбор. В частности, объектами взимания оффшорного сбора являются перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту РБ, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне. При этом подп.1.5 данного Указа определено, что оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств в целях возврата юридическими лицами займов и процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов РБ средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором.
Следует обратить внимание, что согласно нормам Инструкции о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.03.2003 № 34, приведенное выше положение Указа применяется при наличии документов, подтверждающих факт получения денежных средств в кредит, заем, а также по иным основаниям (кредитный договор, договор займа, выписка по счету, учредительные документы и т.д.).
|
| |
|
|
kurasiwakurasiwa@rambler.ru
Беларусь, Минск
|
|
|
слева молот, справа серп
государственный наш герб
хочешь жни, а хочешь куй
все равно получишь хлеб
|
|
Аленка[e-mail скрыт]
Беларусь, Гродно
|
|
| Здравствуйте! Скажите по валютному займу в учете каждый месяц начисляются проценты или при перечислении суммы долга заимодавцу? |
| |
|
Андромедаnew_androme_da@mail.ru
Беларусь, Минск
|
|
Аленка писал(а): Здравствуйте! Скажите по валютному займу в учете каждый месяц начисляются проценты или при перечислении суммы долга заимодавцу?
как укажете в договоре займа, так и будет. Лучше с возвратом займа, иначе вам придется ежемесячно декларацию о доходах подавать |
| |
|
|
Ежик сидел на горке под сосной и смотрел на освещенную лунным светом долину, затопленную туманом.
Красиво было так, что он время от времени вздрагивал: не снится ли ему все это?
А комарики не уставали играть на своих скрипочках, лунные зайцы плясали, а собака выла.
"Расскажу - не поверят!" - подумал Ежик, и стал смотреть еще внимательнее, чтобы запомнить до последней травинки всю красоту.
|
|
Аленка[e-mail скрыт]
Беларусь, Гродно
|
|
|
Надеждаnadya0506@yandex.ru
Беларусь, Минск
|
|
Тема неоднократно обсуждалась, но.. свой случай всегда кажется уникальным. В договоре займа с нерезидентом( ИП в Рф нам занял денег) прописано " ...а Заемщик обязуется возвратить по истечении определенного договором срока такую же сумму денежных средств и уплатить проценты." Проценты оговорены суммой.Займ использован на приобретение ОС.Каким образом правильно отразить в учете эти проценты :
Дт 52 Кт 67-Получен займ .
Дт 08 Кт 67-Проценты по займу.,
Так вот, вторую проводку делаю в момент поступления займа и в течении всего периода переоцениваю эти проценты, как и полученную сумму займа? |
| |
|
|
Надеждаnadya0506@yandex.ru
Беларусь, Минск
|
|
| А вот тут еще "черпнула" информации, что курсовые разницы по переоценке полученного займа( использованного на приобретение ОС) относятся на сч. 08, а по переоценке процентовна внереализационные доходы-расходы.Развейте мои сомнения, кто имеет опыт в учете займов! |
| |
|
Для того чтобы ответить в этой теме Вам необходимо зарегистрироваться.
|
|
Идет отправка уведомления...
