2. В каком порядке производится определение налоговой базы при УСН организациями, осуществляющими техническое обслуживание и ремонт автомобилей физических лиц, если цены на используемые при оказании услуг материалы и запасные части, оплачиваемые заказчиками отдельно, такие организации определяют с учетом конъюнктуры рынка?

В соответствии с абзацем шестым части четвертой пункта 2 статьи 288 НК при реализации физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, в выручку включается сумма, полученная от реализации этих работ (услуг), за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей (при обеспечении отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей).

В соответствии с пунктом 10 Инструкции о порядке формирования тарифов на услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 23 (далее - Инструкция), стоимость материалов, запасных частей, узлов и агрегатов, непосредственно используемых при оказании услуг, в тарифы на услуги не включается, а оплачивается заказчиками дополнительно.

При этом согласно редакции пункта 12 данной Инструкции, действовавшей до 22 апреля 2010 г., стоимость материалов, запасных частей, узлов и агрегатов, дополнительно оплачиваемых заказчиками, определялась исходя из цен их приобретения с добавлением фактических затрат по их приобретению и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в соответствии с законодательством. При использовании материалов, запасных частей, узлов и агрегатов импортного производства, закупленных субъектами предпринимательской деятельности по прямым контрактам с зарубежными поставщиками, их стоимость дополнительно оплачивалась заказчиками по ценам, сформированным субъектами предпринимательской деятельности с учетом конъюнктуры рынка.

Из редакции Инструкции, действующей с 22 апреля 2010 г., следует, что по ценам, сформированным субъектами предпринимательской деятельности с учетом конъюнктуры рынка, заказчиками оплачивается стоимость всех материалов, запасных частей, узлов и агрегатов, непосредственно используемых при оказании услуг.

Таким образом, поскольку из пункта 2 статьи 288 НК не усматривается ограничений в применении вышеизложенного порядка определения налоговой базы в случаях, когда используемые при оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств материалы и запасные части оплачиваются заказчиками не по покупной стоимости, а по ценам, сформированным с учетом конъюнктуры рынка, т.е. с наценкой, данный порядок определения налоговой базы сохраняется. В таких случаях сумма, превышающая покупную стоимость этих материалов и запасных частей, также будет увеличивать налоговую базу для налога при УСН.

Вместе с тем следует учитывать следующее.

Согласно Закону Республики Беларусь от 28 июля 2003 г. № 231-З «О торговле» розничная торговля - вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Розничная торговля осуществляется, если иное не предусмотрено формой торговли, через торговые объекты (магазин, павильон, киоск, палатку, лоток, торговый автомат, автолавку, автомагазин и иные торговые объекты) на основании заключаемых договоров розничной купли-продажи.

На основании Декрета Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003 г. № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности» розничная торговля является лицензируемым видом деятельности, выдачу специальных разрешений (лицензий) по которому осуществляют Минский горисполком, городские и районные исполкомы.

Таким образом, если одновременно с оказанием услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств осуществляется подлежащая лицензированию розничная торговля материалами и запасными частями, будут иметь место два различных вида деятельности - оказание услуг и розничная торговля. Порядок определения налоговой базы, установленный абзацем шестым части четвертой пункта 2 статьи 288 НК, при этом не может быть применен.

В таких случаях организация (при соблюдении установленных критериев) вправе одновременно применять две разные ставки налога при УСН - ставку 15 % от валового дохода в отношении розничной торговли и ставку 8 % без уплаты НДС по услугам, либо применять ставку налога в размере 6 % с уплатой НДС или 8 % без уплаты НДС в отношении всей валовой выручки, т.е. и по розничной торговле, и по услугам.