Вопрос: Организация импортирует косметические средства. Импортируемая продукция поставляется в пластмассовой и стеклянной таре, упакованной в картонные коробки.
1. Как организации-импортеру следует исчислять и уплачивать экологический налог за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также за импорт товаров, упакованных в указанную тару, если в инвойсе указываются масса пластмассовой (стеклянной) тары и (или) вес брутто и нетто?
Правомерно ли исчисление организацией сумм экологического налога по ставке, установленной в подпункте 3.1 пункта 3 приложения 6 к Указу Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. N 215, если поставщик товара не отразил в инвойсе вес пластмассовой (стеклянной) тары, а указал его в информационном письме?
2. Как исчислить сумму экологического налога по ввозимой пластмассовой таре (таре, в которую первично помещен импортируемый товар), если груз, ввезенный на таможенную территорию Республики Беларусь в феврале 2008 г., частично растаможен в данном месяце, частично - в марте текущего года?
ООО "Профессиональная косметика"

Ответ: 1. Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1335-XII "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (с изменениями и дополнениями) установлено, что налогом облагаются объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
В приложении 6 к Указу Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ) с учетом постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 мая 2007 г. N 82 установлены ставки налога за импорт тары, товаров, упакованных в тару:
- при наличии в договоре (спецификациях, товарно-транспортных накладных, иных документах к договору), в соответствии с которым импортируется товар, сведений о массе тары - в рублях за 1 тонну тары;
- при отсутствии в договоре (спецификациях, товарно-транспортных накладных, иных документах к договору), в соответствии с которым импортируется товар, сведений о массе тары на основе бумаги и картона - 0,3% от цены товаров, указанной в договоре, без учета налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при наличии сведений о массе каждого вида импортируемой тары (в том числе и возвратной) исчисление налога производится по ставкам, установленным пунктом 3 приложения 6 к Указу.
В соответствии с Положением о таможенном документе "Грузовая таможенная декларация", утвержденным приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 9 июля 1998 г. N 246-ОД (с изменениями и дополнениями), при оформлении ГТД, в том числе декларации типа ИМ "Импортная декларация", в графе 35 "Вес брутто (кг)" указывается масса товаров с учетом всех видов упаковки, обеспечивающей их сохранность в процессе транспортировки и хранения; в графе 38 "Вес нетто (кг)" указывается масса декларируемых товаров с учетом только первичной упаковки, если в такой упаковке, исходя из потребительских свойств, товары предоставляются для розничной продажи и первичная упаковка не может быть отделена от товара до его потребления без нарушения потребительских свойств; в остальных случаях указывается масса декларируемых товаров без учета какой-либо упаковки.
При ввозе товара, упакованного только в один вид тары, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, может быть рассчитана исходя из массы тары, определенной как разница между весом брутто и весом нетто. Сведения о массе брутто и массе нетто могут содержаться как в договоре, в соответствии с которым импортируется товар, так и в спецификациях, товарно-транспортных накладных, иных документах к договору.
Статьей 426 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи. Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей товара передать покупателю его принадлежности, а также относящиеся к нему документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законодательством или договором.
В соответствии со статьей 8 Таможенного кодекса Республики Беларусь коммерческие документы - это счет-фактура (инвойс), отгрузочные и упаковочные листы и иные документы, которые используются для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу.
Для целей исчисления экологического налога информационные письма поставщиков не относятся к категории документов "иные документы".
В случае отсутствия в договоре (спецификациях, товарно-транспортных накладных, иных документах к договору) сведений о массе тары объектом налогообложения является цена ввозимого товара без НДС. Учитывая, что ставка единая (0,3, в случае ввоза тары, упакованной в тару, и при отсутствии сведений о массе каждого вида тары налог уплачивается один раз по установленной ставке.
2. В соответствии с подпунктом 10.1 пункта 10 Указа моментом возникновения обязательства по уплате экологического налога за производство и (или) импорт тары, иных товаров, а также за импорт товаров, упакованных в тару, является:
- по произведенным таре и иным товарам - дата их отгрузки в соответствии с оформленными документами;
- по импортируемым таре, иным товарам, а также импортируемым товарам, упакованным в тару, - дата таможенного оформления в режимах выпуска в свободное обращение, или свободной таможенной зоны, или свободного склада, или реимпорта, или переработки на таможенной территории, или переработки под таможенным контролем либо дата принятия на учет указанных тары и товаров (за исключением перемещаемых транзитом) при импорте с территории государств, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление.
Следовательно, уплата экологического налога при реализации произведенной тары и (или) импорте тары, а также товаров, упакованных в тару, должна производиться организациями, являющимися производителями тары, либо организациями, являющимися импортерами тары и товаров, упакованных в тару, только один раз в размере, рассчитанном на момент возникновения обязательства. При ввозе белорусской организацией на таможенную территорию Республики Беларусь товара, одновременно помещенного в несколько видов тары, и при отсутствии сведений о массе каждого вида тары исчисление сумм экологического налога осуществляется исходя из цены растаможенного товара без учета налога на добавленную стоимость и ставки налога, установленной пунктом 4 приложения 6 к Указу.