Какие выплаты следует учитывать при определении размера дохода за месяц для предоставления стандартного налогового вычета по месту основной работы в размере 250000 рублей?
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов предусмотрен статьей 13 Закона Республики Беларусь “О подоходном налоге с физических лиц” (в ред. от 13.11.2008, далее – Закон).
Так в соответствии с подпунктом 1.1 настоящей статьи с 1 января 2009 года право на вычет в размере 250000 рублей имеет плательщик, получающий доход по месту основной работы (службы, учебы) при условии, что его начисленный доход за месяц не будет превышать 1500000 рублей.
При этом суммы доходов (отпускные, больничные, перерасчеты заработной платы и т.п.) начисленные в одном месяце календарного года, но приходящиеся на другие месяцы этого календарного года, относятся к тому месяцу, за который они начислены.
Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (например, индексация заработной платы, премии за месяц, за квартал, за год и т.п.) включаются в доход того месяца, в котором они начислены.
При выплатах доходов в течение месяца за неполный месяц года плательщик также имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 250000 рублей, если начисленный доход не превышает 1500000 рублей. В случае, если сумма доходов за полный месяц будет превышать 1500000 рублей, то при окончательном расчете доходов следует произвести и перерасчет.
Суммы доходов, не подлежащие налогообложению на основании статьи 12 Закона (например, единовременная материальная помощь в связи со смертью близкого родственника; выплаты не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, стоимости путевок в пределах ста пятидесяти базовых величин в течение календарного года и т.п.) не включаются в налоговую базу для стандартного налогового вычета в размере 250000 рублей.
Например. Работник предприятия с 20 января по 19 февраля 2009 года уходит в отпуск. Ему в январе начислены доходы: заработная плата за январь в сумме 850000 рублей, премия по итогам работы за декабрь 2008 года 100000 рублей, отпускные за январь-февраль в сумме 1350000 рублей, в т.ч. отпускные января в сумме 450000 рублей, а также материальная помощь к отпуску в сумме 600000 рублей.
Подоходный налог с доходов за январь 2009 года исчисляется следующим образом:
((850000 +100000 + 450000) – 250000) х 12%= 138000 рублей.
Материальная помощь к отпуску в сумме 600000 рублей в налоговую базу для предоставления стандартного налогового вычета не включается, поскольку в соответствии с пп. 1.17 пункта 1 статьи 12 Закона не облагается подоходным налогом в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников течение налогового периода (календарного года).
Одновременно с доходов, приходящихся на февраль (отпускные февраля), следует исчислить подоходный налог:
(900000-250000) х 12%= 78000 рублей.
В марте плательщику начислена заработная плата за фактически отработанное время февраля (с 20 по 28 февраля) в сумме 650000 рублей.
Поскольку сумма доходов за полный месяц февраля (с учетом отпускных приходящихся на февраль, но выплаченных в январе) превышает 1500000 рублей, то при окончательном расчете доходов следует произвести и перерасчет подоходного налога в связи с тем, что плательщик право на стандартный налоговый вычет в размере 250000 рублей не имеет:
(900000 + 650000) х12% -78000 =108000 рублей.