РАСЧЕТ СУММ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ И ПОРЯДОК ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Если работник проработал не все рабочие дни в 2 месяцах, принятых для исчисления среднего заработка, то среднемесячная заработная плата определяется путем умножения среднедневного заработка, исчисленного за каждый месяц в отдельности, на количество рабочих дней в нем, предусмотренных графиком работы организации, и деления суммы заработной платы за эти месяцы на 2 (п.30 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (в редакции постановления Минтруда и соцзащиты РБ от 27.03.2006 № 37) (далее - Инструкция № 47)).

Пример 6

По причине сокращения численности работник увольняется с 16 марта, и ему начисляется выходное пособие в размере 3-кратного среднего заработка. В январе по причине простоя не по вине работника (с оплатой 2/3 тарифной ставки) ему начислено 300 000 руб. и 115 000 руб. заработной платы за 5 рабочих дней, в феврале - 180 000 руб. заработной платы за 10 рабочих дней и отпускные за дни февраля - 350 000 руб. По графику работы в январе и феврале по 20 рабочих дней.

Расчет выходного пособия следующий:

1) определяем среднедневной заработок за январь: 115 000 / 5 = 23 000 руб.;

2) определяем среднедневной заработок за февраль: 180 000 / 10 = 18 000 руб.;

3) определяем среднемесячный заработок для расчета выходного пособия: ((23 000 х 20) + (18 000 х 20)) / 2 = 410 000 руб.;

4) сумма выходного пособия составит 1 230 000 руб. (410 000 х 3).



Если работник в 2 месяцах, принятых для исчисления среднего заработка, работал только в одном из них (в другом, например, не работал в связи с простоем), то среднемесячная заработная плата определяется путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней, предусмотренных графиком работы организации на эти 2 месяца, и деления на 2 (п.30 Инструкции № 47).

Пример 7

Вследствие сокращения штата работнику организации начисляется выходное пособие в размере 3-кратного среднемесячного заработка. Работник увольняется 6 апреля. В марте он не работал по причине простоя не по его вине с оплатой 2/3 установленного оклада (начислено 420 000 руб.), в феврале находился в трудовом отпуске, болел, отработал 7 рабочих дней (начислено отпускных 500 000 руб., по временной нетрудоспособности - 70 000 руб., заработная плата - 160 000 руб.). Количество рабочих дней по графику в феврале - 20, в марте - 22.

Расчет выходного пособия будет следующим:

1) рассчитаем среднедневной заработок за февраль: 160 000 / 7 = 22 857 руб.;

2) определяем среднемесячный заработок: 22 857 х 42 / 2 = 479 997 руб.;

3) сумма выходного пособия составит 1 439 991 руб. (479 997 х 3).

Какие выплаты учитываются при исчислении среднего заработка?

Для определения размера заработной платы, принимаемой для исчисления выходного пособия, включаются:

1) заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

2) выплаты стимулирующего характера;

3) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

4) оплата за неотработанное время, в т.ч. выплаты, представленные в таблице 2.

Таблица 2


Вид начислений Сумма (учитывается (+); не
учитывается (-)) Дни (учитываются (+), не
учитываются (-)) Обоснование (Инструкция № 47)
Оплата трудовых
и социальных отпусков - - Пункт 24
Отпуск без сохранения заработка - - Пункт 24
Пособие по временной нетрудоспособности - - Пункт 24
Оплата дней государственных и общественных обязанностей - - Пункт 24
Оплата за работу неполную рабочую неделю (день) (ст.118, 289 Трудового кодекса (далее - ТК)) + + Пункт 26(фактически проработанные дни)
Прогул - + Пункт 24 (по графику)
Простой с оплатой 2/3 оклада - - Пункт 30(по графику)

Порядок включения премий, вознаграждений и других стимулирующих выплат при исчислении среднего заработка

Пунктом 28 Инструкции № 47 определен порядок включения премий, вознаграждений и других стимулирующих выплат при исчислении среднего заработка:

- премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости), и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце;

- выплаты, осуществляемые за год в целом (например, вознаграждение по итогам годовой работы, за выслугу лет, пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, и другие единовременные выплаты по результатам работы за год), учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере 1/12 общей суммы. Указанные выплаты, производимые за полугодие или за 3 месяца, учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере 1/6 или 1/3 общей суммы. При исчислении среднего заработка за 2 месяца сумма данных выплат учитывается в этих месяцах пропорционально отработанному времени.

Указанные выплаты учитываются при исчислении среднего заработка в месяцах календарного года (полугодия, квартала) с момента их выплаты. При этом для расчета среднего заработка принимается последняя произведенная выплата.

Пример 8

В организации имело место квартальное премирование. Работнику в январе начислена премия за IV квартал. При исчислении выходного пособия в марте порядок включения премий в заработок будет следующим: в январе - 1/3 премии, выплаченной за IV квартал, в заработок февраля - также 1/3 этой премии.



Премия по итогам работы за год учитывается в составе заработной платы каждого месяца в течение календарного года с момента выплаты как 1/12 от общей ее суммы. Если месяцы, взятые для расчета выходного пособия, попадают в этот период, то данная выплата в размере 1/12 от общей суммы премии будет учитываться в заработной плате каждого из месяцев пропорционально времени, отработанному в них работником.

Пример 9

В организации имеет место расторжение трудового договора (п.1 ст.42 ТК) вследствие сокращения численности работников. Работник увольняется с 31 марта 2009 г. Рассчитаем выходное пособие в размере 3-кратного среднемесячного заработка с учетом следующих моментов:

- в марте имел место простой с оплатой 2/3 должностного оклада;

- в феврале работник находился в трудовом отпуске;

- в январе работник работал 5 дней, остальные - болел и находился часть дней в отпуске. В январе произведена выплата (прошла по лицевому счету) премии по итогам работы за год в сумме 1 000 000 руб.;

- в декабре работник отработал 21 рабочий день, один день болел.

В январе выплачена также материальная помощь в размере 150 000 руб.

Должностной оклад работника - 800 000 руб.

Для исчисления среднемесячного заработка для выплаты выходного пособия работнику принимаются декабрь 2008 г. и январь 2009 г. Причем заработная плата по этим 2 месяцам доводится до полного заработка по среднедневному заработку, рассчитанному в декабре и январе.

1/12 часть вознаграждения по итогам работы за год, выплаченного в январе 2009 г., включается для расчета среднедневного заработка, рассчитываемого в январе 2009 г. Она учитывается для исчисления среднедневного заработка пропорционально отработанному времени:

1 000 000 / 12 х 5 / 20 = 20 830 руб.

По рассчитанному среднедневному заработку заработная плата за январь 2009 г. доводится до полного заработка.

В декабре 2008 г. вознаграждение по итогам работы за год, выплаченное в январе 2009 г., не учитывается.

Бухгалтерский учет выходных пособий

Суммы выходного пособия, исчисленного в размерах, предусмотренных ст.48 ТК, а также компенсация, начисленная в соответствии со ст.43 ТК, выплачиваются нанимателем и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В данном случае такие выплаты следует рассматривать как затраты, связанные с выплатой выходного пособия (компенсации), выплачиваемого в случае прекращения трудового договора (п.3.15 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.09.2008 № 210/161/151).

При начислении выходных пособий, компенсаций в бухгалтерском учете будет иметь место запись:

Д-т 20 и др. - К-т 70.

Размер выходного пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением (ст.48 ТК). Однако с учетом нормы Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), такие выплаты в полном объеме относятся на затраты.

Выплата из кассы организации денежных средств в виде пособий будет отражена проводкой:

Д-т 70 - К-т 50.

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, производятся в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете (ст.77 ТК). В случае невыплаты по вине нанимателя в сроки, установленные частью первой ст.77 ТК, причитающихся при увольнении сумм выплат работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день их задержки, а в случае невыплаты части суммы - пропорционально не выплаченным при расчете денежным суммам.

Исчисление среднего заработка за каждый день просрочки в случае невыплаты работнику причитающихся ему при увольнении сумм следует производить в порядке, изложенном в главе 3 Инструкции № 47.

Средний заработок в данном случае исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу его увольнения. Общая сумма среднего заработка, причитающаяся к выплате работнику за просрочку расчета при его увольнении, определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни.

Налоговый учет сумм выходного пособия

Порядок налогообложения сумм начисленных выходных пособий рассмотрен в таблице 3.

Таблица 3


Наименование налогов и отчислений Облагается (+) Не облага-ется (-) Дебет Кредит
1 2 3 4 5
Налог на прибыль -
Примечание. При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) учитываются выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов (подп.3.8 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», с учетом изменений от 13.11.2008 № 449-З).
Следовательно, суммы выходных пособий, начисляемые в соответствии с законодательством о труде, в полном объеме включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и учитываются при налогообложении
Подоходный налог + - 70 68
Примечание. При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст.5 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц», с учетом изменений от 13.11.2008 № 449-З).
Не подлежат налогообложению полученные работниками выходные пособия в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами РБ установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры. Полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника (подп.1.3 ст.12 Закона о подоходном налоге). По вопросу, касающемуся правомерности налогообложения выходных пособий, предусмотренных коллективными договорами, рекомендуем смотреть решение Конституционного Суда РБ от 03.01.2006 № П-175/2006
Отчисления в ФСЗН -
Примечание. Уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты Республики Беларусь», с учетом изменений от 06.01.2009 № 6-З). В Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (с учетом изменений от 09.10.2008 № 1489) (далее - Перечень № 115), включено выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) (п.1)
Отчисления в ФСЗН + 20, 70 69
Примечание. Компенсации, выплачиваемые вместо предупреждения о предстоящем высвобождении, включены в выплаты, на которые начисляются взносы в ФСЗН (п.6)
Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев -
Примечание. Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297), за исключением выплат, предусмотренных Перечнем № 115. Как было отмечено выше, п.1 Перечня № 115 включает выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта)
Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев + 20 76
Примечание. Компенсации, выплачиваемые вместо предупреждения о предстоящем высвобождении, включены в выплаты, на которые начисляются взносы в Белгосстрах (п.6)



15.04.2009 г.



Нина Анищенко, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Зарплата» № 9, 2009 г.



От редакции: С 6 января 2010 г. в Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров РБ от 26.12.2009 № 1710 внесены изменения и дополнение.